小企业

　　小企业是相对于大企业而言的概念。小企业一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。

　　中国小企业具有一些共同的特点：一是规模小，投资少，投资与见效的周期相对较短，同样投资使用劳动力更多；二是对市场反应灵敏，具有以新取胜的内在动力和保持市场活力的能力；三是小企业环境适应能力强，对资源获取的要求不高，能广泛地分布于各种环境条件中；四是在获取资本、信息、技术等服务方面处于劣势，管理水平较低，死亡率较高。

　　1.小型微利企业

　　提到“小型微利企业”，说的是企业所得税相关规定。

　　特点不仅是小型，还要求微利，满足条件就可以享受企业所得税相关优惠政策。

　　认定标准为：

　　从事国家非限制和禁止行业；

　　且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、

　　从业人数不超过300人、

　　资产总额不超过5000万元三个条件的企业。

　　目前的税收优惠为：

　　年应纳税所得额不超过100万元的部分，按照2.5%征收企业所得税；超过100万元但不超过300万元的部分，按照5%征收企业所得税。综合来看，实际税负率最高为4.2%。

　　在50%的税额幅度内减征“六税两费”（资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加）。

　　2.小型、微型企业

　　“小型、微型企业”是工信部、国家统计局、发展改革委、财政部【工信部联企业[2011]300号】对企业规模进行的划分，小型、微型指规模较小的两类企业。

　　不同行业划分标准不同。

　　比如：零售业。从业人员300人以下或营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员50人及以上，且营业收入500万元及以上的为中型企业;从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业;从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。

　　目前财会领域的应用主要有：

　　《小企业会计准则》规定符合小型企业标准的企业，可以执行，不强制。

　　各地社保费的减征一般按照此文件划分标准执行。

　　对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

　　对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。

　　纳税人为农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入，以及为上述融资担保提供再担保取得的再担保费收入，免征增值税。

　　3.小微企业

　　“小微企业”是泛指的概念，通常是我们习惯的说法，包括但不限于“小规模纳税人”“小型、微型企业”、“小型微利企业”等，还要看每项税收优惠政策所指的特定对象。

　　也有文件直接提到此概念，比如：

　　《财政部、国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税〔2016〕12号）中对小微企业免征免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。

　　此文件对于小微企业的范围没有按照前述“小规模纳税人”“小型微利企业”“小型、微型企业”的标准来，而是以缴纳义务人的每月（每季度）销售额是否超过10万元（30万元）的标准为条件，未超过的就可以享受此项优惠。

　　4.中小微企业

　　“中小微企业”是在2022年3月2日刚刚公布的《财政部、税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（税务总局公告2022年第12号）中提到的，判断标准即不同于既不是工信部和国家统计局的中小型企业口径，也不同于企业所得税中的小型微利企业的概念。

　　认定标准为：

　　从事国家非限制和禁止行业，且符合以下条件的企业：

　　（一）信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人员2000人以下，或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下；

　　（二）房地产开发经营：营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下；

　　（三）其他行业：从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。

　　目前的税收优惠：

　　500万以上的设备、器具，在税法原来规定的折旧年限基础上，允许缩短折旧年限。

　　（2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除）。

　　专精特新中小企业是指具有“专业化、精细化、特色化、创新型”发展特征，长期专注细分市场、创新实力较强、配套能力突出的中小企业。小巨人”企业，是专精特新中小企业中的佼佼者。“小巨人”企业专注于细分市场，创新能力强、成长性好，在各自产品领域逐渐形成优势和规模，能够为大企业、大项目提供关键零部件、元器件和配套产品，可以说是专精特新中小企业中的优秀代表。

　　专精特新内涵解释：

　　“专”：专业化（主营业务专注专业）。企业专注核心业务，具备专业化生产、服务和协作配套的能力，其产品和服务在产业链某个环节中处于优势地位，为大企业、大项目和产业链提供优质零部件、元器件、配套产品和配套服务。

　　“精”：精细化（经营管理精细高效）。企业经营管理精细高效，在经营管理中建立了精细高效的制度、流程和体系，实现了生产精细化、管理精细化、服务精细化，形成核心竞争力,其产品或者服务品质精良。

　　“特”：特色化（产品服务独具特色）。企业针对特定市场或者特定消费群体，利用特色资源、传统技艺、地域文化或采用独特的工艺、技术、配方或特殊原料进行研制生产或者提供独具特色的产品或服务，具有独特性、独有性、独家生产特点，有较强影响力和品牌知名度。

　　“新”：新颖化（创新能力成果显著）。企业创新能力成效显著，具有持续创新能力，并取得比较明显的成效，企业产品或者服务属于新经济、新产业领域或新技术、新工艺、新创意、新模式等方面创新成果，拥有自主知识产权，应用前景广阔，具备较高技术含量或附加值，经济社会效益显著，具有良好的发展潜力。

专精特新中小企业认定标准

　　同时满足以下四项条件即视为满足认定条件：

　　（一）从事特定细分市场时间达到2年以上。

　　（二）上年度研发费用总额不低于100万元，且占营业收入总额比重不低于3%。

　　（三）上年度营业收入总额在1000万元以上，或上年度营业收入总额在1000万元以下，但近2年新增股权融资总额（合格机构投资者的实缴额）达到2000万元以上。（四）评价得分达到60分以上或满足下列条件之一：

　　1.近三年获得过省级科技奖励，并在获奖单位中排名前三；或获得国家级科技奖励，并在获奖单位中排名前五。

　　2.近两年研发费用总额均值在1000万元以上。

　　3.近两年新增股权融资总额（合格机构投资者的实缴额）6000万元以上。

　　4.近三年进入“创客中国”中小企业创新创业大赛全国500强企业组名单。

　　一、增值税

　　（一）小规模纳税人

　　根据《关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第1号）、《关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）的规定：

　　1.自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

　　小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

　　2.自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

　　小规模纳税人取得应税销售收入，适用1号公告第二条规定的减按1%征收率征收增值税政策的，应按照1%征收率开具增值税发票。纳税人可就该笔销售收入选择放弃减税并开具增值税专用发票（即可开1%也可开3%）。

　　（二）一般纳税人

　　根据《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部税务总局公告2022年第14号）、《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2022年第4号）的规定：

　　自2022年4月1日起，加大小微企业增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业（含个体工商户，下同），并一次性退还小微企业存量留抵税额。

　　1.增量留抵

　　符合条件的小微企业，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。在2022年12月31日前，退税条件按照本公告第三条规定执行。即2022年12月31日前小微企业增量留抵退税取消“退税门槛”：与2019年3月31日相比连续六个月增量留抵税额均＞0，且第六个月增量留抵税额≥50万元。

　　2.存量留抵

　　符合条件的微型企业，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条件的小型企业，可以自2022年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。

　　留抵退税政策里的小微企业，按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。

　　对于工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309号文件所列行业以外的纳税人，以及工信部联企业〔2011〕300号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人，微型企业标准为增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；小型企业标准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）。

　　二、企业所得税

　　（一）小型微利企业所得税优惠

　　小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

　　1.根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条、《国家税务总局关于落实小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第6号）、《关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第6号）、《财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第13号）的规定：

　　自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（实际税负2.5%）；自2022年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（实际税负5%）

　　2.根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条第一款、《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）、《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第12号）、《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号）、《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第13号）、《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第5号）的规定：

　　自2023年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（实际税负5%）

　　（二）中小微企业设备器具一次性扣除

　　根据《关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第12号）的规定：

　　中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。企业选择适用上述政策当年不足扣除形成的亏损，可在以后5个纳税年度结转弥补，享受其他延长亏损结转年限政策的企业可按现行规定执行。

　　公告所称中小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且符合以下条件的企业：

　　（1）信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人员2000人以下，或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下；

　　（2）房地产开发经营：营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下；

　　（3）其他行业：从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。

　　三、个体工商户经营所得100万元以内个人所得税减半征收

　　根据《关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第6号）和《国家税务总局关于落实支持个体工商户发展个人所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第5号）的规定：

　　自2023年1月1日至2024年12月31日，对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。

　　四、六税两费减免

　　根据《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2022年第3号）、《关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第10号）的规定：

　　自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

　　六税两费里小微企业指增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户。优惠对象包括小规模纳税人（含个独、合伙、个体工商户）、一般纳税人中的个体工商户和小型微利企业，但不包括一般纳税人中的个独、合伙企业。

　　五、教育费附加、地方教育附加、水利建设基金免征

　　根据《财政部国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税〔2016〕12号）的规定：

　　自2016年2月1日起，按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。

　　优惠对象是月销售额不超过10万的缴纳义务人，享受对象可以是一般纳税人。

　　六、暂免征收小微企业残保金

　　根据《关于延续实施残疾人就业保障金优惠政策的公告》（财政部公告2023年第8号）的规定：

　　自2023年1月1日起至2027年12月31日，延续实施残疾人就业保障金分档减缴政策。其中：用人单位安排残疾人就业比例达到1%（含）以上，但未达到所在地省、自治区、直辖市人民政府规定比例的，按规定应缴费额的50%缴纳残疾人就业保障金；用人单位安排残疾人就业比例在1%以下的，按规定应缴费额的90%缴纳残疾人就业保障金。在职职工人数在30人（含）以下的企业，继续免征残疾人就业保障金。

　　七、间接优惠

　　通过对金融企业进行优惠，促进小型企业、微型企业融资。

　　（一）根据《关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）和《关于在新办纳税人中实行增值税专用发票电子化有关事项的公告》（财政部、税务总局公告2020年第22号）的规定：

　　自2018年1月1日至2023年12月31日，纳税人为农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入，以及为上述融资担保提供再担保取得的再担保费收入，免征增值税。

　　（二）根据《财政部税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税〔2017〕77号）和《关于在新办纳税人中实行增值税专用发票电子化有关事项的公告》（财政部、税务总局公告2020年第22号）的规定：

　　自2017年12月1日至2023年12月31日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。

　　（三）根据《财政部税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税〔2017〕77号）、《关于在新办纳税人中实行增值税专用发票电子化有关事项的公告》（财政部、税务总局公告2020年第22号）和《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号）的规定：

　　自2018年1月1日至2023年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

　　小微企业指符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）的小型企业和微型企业。

　　八、制造业中小微企业延缓缴纳部分税费

　　根据《国家税务总局财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费有关事项的公告》（2021年第30号）、《国家税务总局财政部关于延续实施制造业中小微企业延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（国家税务总局财政部公告2022年第2号）、《国家税务总局财政部关于制造业中小微企业继续延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（国家税务总局财政部公告2022年第17号）的规定：

　　自2022年9月1日起，按照《国家税务总局财政部关于延续实施制造业中小微企业延缓缴纳部分税费有关项的公告》（2022年第2号）已享受延缓缴纳税费50%的制造业中型企业和延缓缴纳税费100%的制造业小微企业，其已缓缴税费的缓缴期限届满后继续延长4个月。延缓缴纳的税费包括所属期为2021年11月、12月，2022年2月、3月、4月、5月、6月（按月缴纳）或者2021年第四季度，2022年第一季度、第二季度（按季缴纳）已按规定缓缴的企业所得税、个人所得税、国内增值税、国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，不包括代扣代缴、代收代缴以及向税务机关申请代开发票时缴纳的税费。

　　制造业中型企业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业，且年销售额2000万元以上（含2000万元）4亿元以下（不含4亿元）的企业。制造业小微企业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业，且年销售额2000万元以下（不含2000万元）的企业。

　　第一章　总　　则

　　第一条　为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。

　　第二条　本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。

　　下列三类小企业除外：

　　（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

　　（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

　　（三）企业集团内的母公司和子公司。

　　前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。

　　第三条　符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。

　　（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

　　（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。

　　（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

　　（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。

　　第四条　执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

　　第二章　资　　产

　　第五条　资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。

　　小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。

　　第六条　小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

　　第一节　流动资产

　　第七条　小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。

　　小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

　　第八条　短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　短期投资应当按照以下规定进行会计处理：

　　（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

　　实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

　　（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。

　　（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

　　第九条　应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。

　　应收及预付款项应当按照发生额入账。

　　第十条　小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

　　（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

　　（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

　　（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

　　（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

　　（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

　　（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

　　第十一条　存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

　　小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。

　　（一）原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

　　（二）在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

　　（三）半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

　　（四）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

　　（五）商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。

　　（六）周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。

　　（七）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

　　（八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

　　第十二条　小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。

　　（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

　　（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。

　　前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

　　（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。

　　（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。

　　（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

　　1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

　　2.自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。

　　3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。

　　4.水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。

　　（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。

　　第十三条　小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。

　　对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

　　对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。

　　对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。

　　对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。

　　第十四条　小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。

　　小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。

　　（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。

　　（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。

　　（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。

　　第十五条　存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。

　　盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。

　　盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。

　　第二节　长期投资

　　第十六条　小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。

　　小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。

　　第十七条　长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。

　　第十八条　长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

　　实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。

　　第十九条　长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。

　　（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。

　　（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。

　　（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

　　第二十条　长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。

　　处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

　　第二十一条　小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。

　　长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。

　　第二十二条　长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。

　　第二十三条　长期股权投资应当按照成本进行计量。

　　（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

　　实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。

　　（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

　　第二十四条　长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。

　　在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

　　第二十五条　处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

　　第二十六条　小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：

　　（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

　　（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

　　（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

　　（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。

　　（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

　　第三节　固定资产和生产性生物资产

　　第二十七条　固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。

　　小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

　　第二十八条　固定资产应当按照成本进行计量。

　　（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

　　以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

　　小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

　　（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

　　（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

　　（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。

　　第二十九条　小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。

　　固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

　　前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　第三十条　小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

　　小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

　　固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　第三十一条　小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　第三十二条　固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

　　第三十三条　固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

　　前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

　　第三十四条　处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

　　前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。

　　盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。

　　第三十五条　生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　第三十六条　生产性生物资产应当按照成本进行计量。

　　（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。

　　（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

　　1.自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

　　2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

　　前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

　　第三十七条　生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。

　　小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。

　　生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。

　　第四节　无形资产

　　第三十八条　无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。

　　自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

　　第三十九条　无形资产应当按照成本进行计量。

　　（一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。

　　（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

　　（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

　　第四十条　小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

　　（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

　　（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

　　（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

　　（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　第四十一条　无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

　　无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

　　小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

　　第四十二条　处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

　　前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。

　　第五节　长期待摊费用

　　第四十三条　小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

　　前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

　　（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

　　第四十四条　长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。

　　（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

　　（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　　（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。

　　第三章　负　　债

　　第四十五条　负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。

　　小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。

　　第一节　流动负债

　　第四十六条　小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。

　　小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。

　　第四十七条　各项流动负债应当按照其实际发生额入账。

　　小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。

　　第四十八条　短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。

　　第四十九条　应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

　　小企业的职工薪酬包括：

　　（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。

　　（二）职工福利费。

　　（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

　　（四）住房公积金。

　　（五）工会经费和职工教育经费。

　　（六）非货币性福利。

　　（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

　　（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

　　第五十条　小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：

　　（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

　　（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。

　　（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。

　　第二节　非流动负债

　　第五十一条　小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。

　　小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。

　　第五十二条　非流动负债应当按照其实际发生额入账。

　　长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。

　　第四章　所有者权益

　　第五十三条　所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

　　小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

　　第五十四条　实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。

　　（一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。

　　（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。

　　第五十五条　资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。

　　小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。

　　第五十六条　盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。

　　小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。

　　第五十七条　未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。

　　第五章　收　　入

　　第五十八条　收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。

　　第五十九条　销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。

　　通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。

　　（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

　　（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

　　（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。

　　（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。

　　（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

　　（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。

　　（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。

　　第六十条　小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。

　　销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。

　　销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

　　第六十一条　小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。

　　小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

　　前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

　　第六十二条　小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

　　第六十三条　同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

　　劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。

　　第六十四条　小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

　　销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。

　　第六章　费　　用

　　第六十五条　费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。

　　（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。

　　（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。

　　（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。

　　小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。

　　（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。

　　（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

　　第六十六条　通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

　　小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。

　　第七章　利润及利润分配

　　第六十七条　利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。

　　（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。

　　前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。

　　（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

　　（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。

　　第六十八条　营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

　　小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

　　通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。

　　第六十九条　政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。

　　（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。

　　收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。

　　（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。

　　政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。

　　（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。

　　第七十条　营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

　　小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。

　　通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

　　第七十一条　小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。

　　小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。

　　第七十二条　小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。

　　小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。

　　第八章　外币业务

　　第七十三条　小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。

　　第七十四条　外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。

　　小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

　　前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。

　　第七十五条　小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。

　　小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。

　　小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

　　前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

　　第七十六条　小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

　　外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。

　　小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。

　　第七十七条　小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：

　　（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

　　（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

　　前款所称货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

　　第七十八条　小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。

　　第九章　财务报表

　　第七十九条　财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：

　　（一）资产负债表；

　　（二）利润表；

　　（三）现金流量表；

　　（四）附注。

　　第八十条　资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。

　　（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

　　1.货币资金；

　　2.应收及预付款项；

　　3.存货；

　　4.长期债券投资；

　　5.长期股权投资；

　　6.固定资产；

　　7.生产性生物资产；

　　8.无形资产；

　　9.长期待摊费用。

　　（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

　　1.短期借款；

　　2.应付及预收款项；

　　3.应付职工薪酬；

　　4.应交税费；

　　5.应付利息；

　　6.长期借款；

　　7.长期应付款。

　　（三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

　　1.实收资本；

　　2.资本公积；

　　3.盈余公积；

　　4.未分配利润。

　　（四）资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。

　　资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。

　　第八十一条　利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。

　　费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

　　利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：

　　（一）营业收入；

　　（二）营业成本；

　　（三）营业税金及附加；

　　（四）销售费用；

　　（五）管理费用；

　　（六）财务费用；

　　（七）所得税费用；

　　（八）净利润。

　　第八十二条　现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。

　　现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

　　前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。

　　第八十三条　经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

　　小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：

　　（一）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；

　　（二）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；

　　（三）支付的职工薪酬；

　　（四）支付的税费。

　　第八十四条　投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。

　　小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：

　　（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；

　　（二）取得投资收益收到的现金；

　　（三）处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；

　　（四）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；

　　（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。

　　第八十五条　筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

　　小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：

　　（一）取得借款收到的现金；

　　（二）吸收投资者投资收到的现金；

　　（三）偿还借款本金支付的现金；

　　（四）偿还借款利息支付的现金；

　　（五）分配利润支付的现金。

　　第八十六条　附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　附注应当按照下列顺序披露：

　　（一）遵循小企业会计准则的声明。

　　（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。

　　（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。

　　（四）利润分配的说明。

　　（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。

　　（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。

　　（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。

　　（八）其他需要在附注中说明的事项。

　　第八十七条　小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。

　　第八十八条　小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。

　　前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。

　　第十章　附　　则

　　第八十九条　符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。

　　第九十条　本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）同时废止。