资产减值

　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里所指资产，包括单项资产和资产组。由于不同资产的特性不同，其减值的会计处理也有差异，适用的会计准则也不一样。

　　什么是资产减值？根据法规《企业会计准则第8号——资产减值》第二条：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值损失与资产减值准备都与减值相关；资产减值损失反映的是资产在某个期间的实际损失金额，直接影响当期的损益表。同时基于谨慎性原则考虑，防止高估资产，企业需要对资产计提减值准备。

　　举个例子：甲公司和乙公司有一笔交易，但是乙公司现在手上没钱，要求赊账，甲先发货，乙后付款，在甲公司的账上就形成了应收账款，甲公司也没闲着，计提了50%货款的减值准备，过了一段时间，乙公司破产了，这笔货款只能给20%了，多了也没有。对甲公司来说，获得的收益比初始的应收账款低，就形成了资产减值，计提的50%减值准备和没给的30%货款，就是资产减值损失。

　　企业在资产负债表日应当从外部信息来源和内部信息来源两方面对资产减值加以判断：

　　外部信息：

　　1、如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

　　2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

　　3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现

　　金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；

　　4、企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值。

　　内部信息：

　　1、如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

　　2、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；

　　3、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期；

　　4、如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额；

　　5、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额；

　　6、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算；

　　7、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。

　　注：企业应根据实际情况对资产减值做出判断。

　　有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。

　　资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是，以下资产除外：

　　（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

　　（2）尚未达到可使用状态的无形资产。由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。

　　以后期间不得转回的资产减值损失：固定资产投资性房地产无形资产使用权资产商誉长期股权投资；

　　企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：

　　（1）以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不需要重新计算可收回金额。

　　（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不需要重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不需要重新计算可收回金额。

　　资产出现减值的迹象的时候，需要计提资产减值准备，那如果这些迹象消失了，应该如何应对？

　　这就需要了解一个新概念--资产减值的转回了，当资产减值的原因消失或减轻时，公司可以将部分或全部减值准备转回。

　　举个例子：甲公司和丙公司有一笔交易，丙公司也要求赊账，先发货，后付款，货款1000万，丙公司就给了700万，有了之前和乙公司交易的教训，这次甲公司计提了300万，已经做好了这笔钱拿不回来的准备了。谁知道事情出现了转机，丙公司赚到钱了，甲公司有机会取回这笔应收账款了，这个时候，就可以将计提的资产减值准备转回了。

　　不过，可以转回的资产减值也是有限制的，除了下列这些资产有他们单独的减值规定，其他的资产减值计提都不能转回。

　　资产减值准备的转回，目前交易所是对此没有明确的审议披露要求，但考虑到相关事项对公司财务报表影响的重要程度，根据信息披露一致性的原则，出现了大额资产减值准备转回的事项，建议还是按照计提的标准及时披露。

　　企业在对资产进行减值测试并计算确定资产的可收回金额后，如果可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　资产减值的会计处理

　　1.单项资产减值

　　借：资产减值损失

　　　　贷：固定资产减值准备

　　　　　　在建工程减值准备

　　　　　　无形资产减值准备

　　　　　　投资性房地产减值准备(采用成本模式计量)

　　　　　　长期股权投资减值准备等

　　2.资产组减值

　　资产组减值损失金额应根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　借：资产减值损失

　　　　贷：固定资产减值准备

　　　　　　无形资产减值准备等

　　【提示】资产的账面价值＝资产成本－累计折旧(或累计摊销)－累计减值准备

　　资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作出相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

　　资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【总结】属于资产减值准则规定范围内的资产发生的减值损失，在以后期间不得转回。

　　资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：

　　第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

　　第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。

　　第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

　　在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：

　　(1)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

　　(2)没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。企业持有待售的资产往往属于这种情况，即该资产在持有期间(处置之前)所产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入，在这种情况下，以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的，因为该类资产的未来现金流量现值通常不会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。

　　(3)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。