资产可收回金额

　　资产可收回金额是指，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

　　（一）估计资产可收回金额的基本方法

　　资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

　　资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。例如，对于采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位股价出现明显下跌且远低于被投资单位净资产的账面价值时，通常表明投资方持有的长期股权投资存在减值迹象，在对该项长期股权投资估计可收回金额时，应当根据该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与该项长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是，在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：

　　1．资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

　　2．没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。企业所持有的待处置资产往往属于这种情况，即

　　该资产在持有期间（处置之前）所产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入，在这种情况下，以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的，因为该类资产的未来现金流量现值通常不会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。

　　3．资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

　　资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。其中，资产的公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用不包括在内。

　　对于资产的公允价值，企业应当按照公允价值计量（会计准则相关规定）进行估计，并在此基础上减去相关处置费用，以确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。如确实无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　（三）资产预计未来现金流量的现值的估计

　　资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

　　预计资产未来现金流量现值应当综合考虑下列因素：（1）企业预计从资产中获取的未来现金流量（在复杂情况下，可能是一组未来现金流量）的估计；（2）上述现金流量金额或时间的可能变化的预计；（3）反映现行市场无风险利率的货币时间价值；（4）资产内在不确定性的定价；（5）市场参与者将反映在其对企业从资产中获取的未来现金流量的定价中的其他因素（比如非流动性因素）。

　　需要说明的是，企业估计未来现金流量和利率的技术可能依据资产所处情形或者环境有所不同，但是，企业在应用现值技术计量资产价值时一般应遵循下列要求：（1）用于折现未来现金流量的利率的确定方式应当反映与内含在预计现金流量中的假设相一致的假设；（2）预计现金流量和折现率应当是无偏的，不应当考虑与资产无关的因素；（3）预计现金流量和折现率应当反映可能结果的范围。

　　根据上述因素和要求，企业在预计资产未来现金流量现值时，主要涉及三个方面：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。

　　存货的期末计价是按照成本与可变现净值进行比较取孰低，而资产减值中是将账面与可收回金额进行比较取孰低。

　　那么，可变现净值与可收回金额仅仅是名称不一样吗？可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值之中的孰高者，而可变现净值为什么不比较处置收益与存货的未来现金流量的现值孰高？

　　可变现净值是企业会计准则第1号-存货中的概念，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。其实类似于资产减值中公允价值减去处置费用后的净额。

　　存货不考虑未来现金流量的闲置是因为存货产生不了现金流量，存货价值实现的方式是进行出售，而不是使用，我们可以结合会计中存货的定义去进行辨析：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。而资产减值准则所规范的资产主要是固定资产、无形资产、长投、商誉等，企业购入这些资产不是用来出售，而是通过使用来获取经济利益。

　　另：准则中的规范说法是可收回金额，而不是可回收金额，应注意专业表述。