财务费用

　　财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

　　财务费用在会计实务中也指“财务费用”科目。财务费用属于损益类的会计科目，而损益类中又包括收入类和费用类，财务费用正是费用类下的科目，对于费用类科目来说，借方表示增加，贷方表示减少。在实务中，财务费用科目的借方是表示财务费用的发生金额，财务费用贷方表示取得的利息收入或者结转的财务费用发生金额。

　　1、利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出（除资本化的利息外）减去银行存款等的利息收入后的净额。

　　2、汇兑损失，指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月度（季度、年度）终了，各种外币账户的外币期末余额按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。

　　3、相关的手续费，指发行债券所需支付的手续费（需资本化的手续费除外）、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。

　　4、其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。

　　6603 财务费用

　　一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。

　　二、本科目可按费用项目进行明细核算。

　　三、企业发生的财务费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目。

　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

　　财务费用的会计分录为：

　　1、企业发生的各项财务费用：

　　借：财务费用

　　　　贷：银行存款等

　　2、企业发生利息收入、汇兑收益时：

　　借：银行存款

　　　　贷：财务费用

　　3、期末，结转至本年利润：

　　借：本年利润

　　　　贷：财务费用

　　财务费用在利润表上的金额，应当根据每月企业利息收入、支出、汇兑收益、汇兑损失以及银行手续费的金额，按照“财务费用”项目的借方科目减去贷方科目后的余额进行填列。

　　其计算公式为：财务费用=利息费用-利息收入-汇兑净收益+汇兑净损失+其他支出。

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，财务费用的有关税收优惠如下：

　　一、企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

　　（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

　　（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

　　二、企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

　　三、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

　　四、下列所得可以免征企业所得税：

　　（一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；

　　（二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；

　　（三）经国务院批准的其他所得。

审计目标

　　财务费用的审计目标一般包括：确定记录的财务费用是否已发生且与被审计单位有关；确定财务费用记录是否完整；确定与财务费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定财务费用是否已记录于正确的会计期间；确定财务费用的内容是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。

审查要点

　　财务费用的审查要点：

　　1、审查财务费用内部控制制度的健全性和有效性。

　　2、审查财务费用开支范围，有无混淆财务费用与其他支出的界限。

　　3、审查财务费用的真实性，查明有关利息收入和汇兑收益是否已全部入账，作为财务费用的抵销额，有无将利息收入和汇兑收益列入账外的情况。

　　4、审查财务费用的合法性，有无以支付手续费为名行贿受贿或变相为企业职工发放实物等情况。

　　5、审查本期确认的财务费用是否已作为期间成本全部计入当期损益。

一般审计程序

　　一、获取或编制财务费用明细表

　　1、审计人员向客户获取财务费用明细表（底稿见SF002），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；

　　2、复核加计是否正确；

　　3、将该表合计数与明细账、总账数和报表数核对是否相符。相符则用红色标记“B”“G”“S”。

　　应该注意的是：

　　（1）财务费用明细项目一般分为利息支出、利息收入、票据贴现支出、资金占用费、汇兑损益、银行手续费等。

　　（2）审计人员在复核或编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该事项。

　　二、分析性程序

　　1、将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，识别出有重大波动和异常情况的明细项目或在本年度中出现波动和异常的月份。（底稿见索引号SF002）。

　　2、复核定期存款利息收入是否正确。先测算得出利息收入应有金额，再与账面记录比较，如果差异较小可忽略不计。（底稿见索引号SF003）。

　　应该注意的是：（1）对利息支出一定要进行分析性复核，分析其发生额的总体合理性，切忌采取抽查凭证的方法来代替该程序。比如：计算平均贷款利率与市场利率比较；本年度与上年度的平均贷款利率比较。（2）利息收入估算表一般只针对有大额定期存款的公司编制，而对于只有小额活期存款、利息收入发生额不大的公司而言，无需专门编制，因金融系统出现差错的可能性较小。（3）为购建符合资本化条件的资产而借入专门款项的，在该资产达到预定可使用或可销售状态之前，将暂未动用的借款存入银行所得的利息收入用于抵减资本化的利息支出，而不计入“财务费用——利息收入”。

　　注意是否存在应费用化的利息支出计入资本化的情况。此外，针对信用卡刷卡业务较多的零售客户，可通过分析信用卡刷卡费率并于收入核对，测算收入的完整性。同理贴息费率、折扣率亦可按此测算。

　　三、检查利息支出、利息收入明细账

　　1、取得利息支出明细账，查看有无将本应归属于其他科目的费用在此科目核算的情形；有无将本应在该科目核算却计入其他科目的情形。

　　2、取得利息收入明细账，查看有无将本应归属于其他科目的收益在此核算的情形；有无将本应在该科目核算却计入其他科目的情形。

　　3、对于大额异常的交易应检查相关凭证，查明原因，必要时作重分类调整。

　　应该注意的是：（1）除与借款或应付债券有关的利息支出外，还有以下情形应通过“财务费用—利息支出”核算：①现金折扣、票据贴现；②融资租入的固定资产，采用实际利率法分摊未确认融资费用；③购入长期资产超过正常信用条件延期支付价款，实际上具有融资性质的，采用实际利率法分摊未确认融资费用；④存在弃置义务的固定资产，在其使用寿命内按期计算应分摊的利息费用。（2）除与银行存款有关的利息收入以外，还应考虑是否存在分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，如有应按期确认利息收入。

　　四、检查汇兑损益明细账

　　1、获取汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，前后各项是否保持一致。

　　2、核对所用汇率是否正确。

　　3、对于大额异常的交易应追查至相关凭证。

　　五、截止性测试

　　抽查资产负债表日前后各5张记录财务费用的凭证，检查是否存在重大的跨期收支问题，与“应付利息”科目底稿进行核对，未发现异常，底稿见SF005（略）。

　　六、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序

　　七、检查财务费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

　　检查财务费用科目列报是否恰当。

　　八、关于财务费用科目的重要提示

　　除前述各项提示外，还需注意：

　　1、针对财务费用的审计，重点应关注其“准确性”和“完整性”。首先，应在完成借款审计的基础上进行财务费用的审计，因测算借款利息和检查利息分配情况是借款审计的两个重要审计程序，因此财务费用的“准确性”认定可交叉索引至借款相关底稿，而无需专门进行利息测算。其次，只有在充分了解被审计单位的基础上才能针对“完整性”目标开展审计，如果不熟悉公司业务活动，也就无法判断公司是否遗漏了应在财务费用中核算的项目。

　　2、对于上述审计过程中多次提到的检查有关合同或凭证，并不要求全部复印这些资料，只有对检查发现有异常的资料才予复印。

　　1、定义不同

　　财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、商业汇票贴现发生的贴现利息、企业发生或收到的现金折扣等。

　　应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。

　　2、科目类型不同

　　财务费用属于损益类会计科目，增加在借方，减少在贷方，期末没有余额。应付利息属于负债类会计科目，增加在贷方，减少在借方，期末可以有余额。