未确认融资费用

　　未确认融资费用，指的是由于企业现有资金不足，购买资产时选择分期支付款项，导致实际支付的款项大于资产的购入价值，两者的差额就是由于延期支付款项产生的融资费用。由于这个费用是在整个支付期间产生的，所以要按照合理的分摊率在整个期间进行分摊。

　　未确认融资费用主要服务于融资租入资产，它主要发生于如固定资产、无形资产或长期借款所发生在租赁期内各个期间进行分摊的、未实现的融资费用。

　　未确认融资费用在会计实务中指的是“未确认融资费用”会计科目，属于负债类科目，该科目借方余额表示增加，就是当期新增加的“未确认融资费用”；贷方表示减少，就是当期摊销(减少)的“未确认融资费用”。

　　2702 未确认融资费用

　　一、本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。

　　二、本科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。

　　三、未确认融资费用的主要账务处理。

　　（一）企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固

　　定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记本科目。

　　采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。

　　（二）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。

　　采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。

　　企业分期付款购买固定资产，长期应付款的金额可以理解为应付的本利和，而未确认融资费用则理解为利息，所以用“长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金×实际利率，就是当期应该摊销的利息。即：未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额）×实际利率。

　　根据《企业会计准则第21号——租赁》应用指南规定：

　　根据本准则第十五条规定，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。

　　承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

　　承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊率：

　　1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　4.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

　　其中最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　一、分期购买固定资产初始计量

　　借：固定资产（现值入账）

　　　　未确认融资费用（未来要支付的利息）

　　　　贷：长期应付款（未来要支付的利息和本金）

　　二、分期购买固定资产的后续计量：

　　还款时：

　　借：长期应付款（每期实际支付的金额）

　　　　贷：银行存款（每期实际支付的金额）

　　核算利息：

　　借：财务费用（上期所欠的本金*实际利率）

　　　　贷：未确认融资费用（上期所欠的本金*实际利率）

　　对于企业以分期方式购入固定资产的业务，核算时一般通过“未确认融资费用”科目处理。对“以分期方式购入固定资产业务”的理解：

　　企业购买资产采用延期支付相关款项的方式，若此延期支付的购买价款超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。下面将通过案例进一步了解未确认融资费用的实务处理。

　　【案例】某公司2×17年1月1日以分期付款方式购入一台设备，总价款为1 500 000元，购货合同约定购买之日首付600 000元，以后每年年末支付300 000元，分3年于2×19年12月31日付清。假设银行同期贷款利率为10%，根据上述经济业务，该公司的账务处理如下：

　　（1）2×17年1月1日购入设备。

　　分期应付款的应付本金=300 000×（P/A,10%,3）=300 000×2.4869=746 070（元）

　　总价款的现值=600 000+746 070=1 346 070（元）

　　未确认融资费用=1 500 000-1 346 070=153 930（元）

　　借：固定资产1 346 070

　　　　未确认融资费用153 930

　　　　贷：长期应付款9 000 000

　　　　　　银行存款6 000 000

　　（2）按期支付价款，分摊未确认融资费用。

　　该公司根据上述资料，采用实际利率法分摊未确认融资费用，如表1所示：

表1：按期支付价款，分摊未确认融资费用

　注：*尾数调整：153 930-74 607-52 067.70=27 255.30（元）

　　①2×17年12月31日：

　　借：长期应付款 300 000

　　　　贷：银行存款 300 000

　　借：财务费用 74 607

　　　　贷：未确认融资费用 74 607

　　②2×18年12月31日：

　　借：长期应付款 300 000

　　　　贷：银行存款 300 000

　　借：财务费用 52 067.70

　　　　贷：未确认融资费用 52 067.70

　　③2×19年12月31日；

　　借：长期应付款 300 000

　　　　贷：银行存款 300 000

　　借：财务费用 27 255.30

　　　　贷：未确认融资费用 27 255.30