长期应付款

　　长期应付款指对其他单位发生的付款期限在1年以上的长期负债，而会计业务中的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款。主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。

　　长期应付款在会计实务中也指“长期应付款”会计科目，属于负债类科目。企业应按长期应付款的种类设置明细账。

　　其借方表示应付款项的归还数额，贷方表示应付款项的发生数额，期末贷方余额反映企业尚未支付的各种长期应付款。

　　长期应付款除具有长期负债的一般特点外，还具有两个特点：

　　1、具有分期付款的性质，如融资租入固定资产的租赁费是在整个租赁期内逐期偿还的；

　　2、保险公司通过长期应付款取得固定资产，可以减少长期投资所承担的风险，而且不必在取得固定资产的同时支付全部款项。

　　2701 长期应付款

　　一、本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

　　二、本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

　　三、长期应付款的主要账务处理。

　　（一）企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

　　按期支付的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（二）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的长期应付款项。

　　融资租入固定资产，租赁期开始日的会计分录：

　　借：固定资产

　　　　未确认融资费用

　　　　贷：长期应付款

　　　　　　银行存款

　　租赁期届满时的会计分录：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款

　　　　累计折旧

　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产

　　如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。如果承租人在租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定向出租人支付违约金时，应当做以下分录：

　　借：营业外支出

　　　　贷：银行存款

　　在承租人享有优惠购买选择权的情况下，做以下分录：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款

　　　　贷：银行存款

【案例】资料如下：

　　2017年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下。

　　1、租赁标的物：程控生产线。

　　2、租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2018年1月1日）。

　　3、租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2018年1月1日至2020年12月31日）。

　　4、租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。

　　5、该生产线在2×18年1月1日的公允价值为2 600 000元。

　　6、租赁合同规定的利率为8%（年利率）。

　　7、该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。

　　8、2019年和2020年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

　　A公司发生的相关交易和事项如下：

　　1、采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

　　2、采用年限平均法计提固定资产折旧。

　　3、2019年、2020年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。

　　4、2020年12月31日，将该生产线退还B公司。

　　5、A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。

　　A公司的账务处理如下：

　　1、租赁开始日的账务处理

　　①判断租赁类型。

　　本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外最低租赁付款额的现值为2 577 100元（计算过程见后），大于租赁资产原账面价值的90%，即2 340 000元（2 600 000×90%），满足融资租赁的第4条标准。因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

　　②计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。

　　本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。

　　最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1 000 000×3+0=3 000 000（元）

　　计算现值的过程如下：

　　每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（P/A，3，8%），

　　查表得知：（P/A，3，8%）=2.5771

　　每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元），小于租赁资产公允价值2 600 000元。

　　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。

　　③计算未确认融资费用：

　　未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3 000 000-2 577 100=422 900（元）

　　④将初始直接费用计入租入资产价值。

　　初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。账务处理如下：

　　2018年1月1日，租入程控生产线：

　　借：固定资产——融资租入固定资产 2 587 100

　　　　未确认融资费用 422 900

　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 3 000 000

　　　　　　银行存款 10 000

　　2、分摊未确认融资费用的会计处理

　　①确定融资费用分摊率：

　　由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。

　　②在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，如表1所示：

表1：未确认融资费用分摊表（实际利率法）

注：*尾数调整：1 000 000-925 929.44=74 070.56

　　**尾数调整：925 929.44-0=925 924.44

　　③账务处理如下：

　　2018年12月31日，支付第一期租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000

　　　　贷：银行存款 1 000 000

　　2018年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：206 168÷12=17 180.67（元）。

　　借：财务费用 17 180.67

　　　　贷：未确认融资费用 17 180.67

　　2019年12月31日，支付第二期租金。

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000

　　　　贷：银行存款 1 000 000

　　2019年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：142 661.44÷12=11 888.45（元）。

　　借：财务费用 11 888.45

　　　　贷：未确认融资费用 11 888.45

　　2020年12月31日，支付第三期租金：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000 000

　　　　贷：银行存款 1 000 000

　　2020年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为：74 070.56÷12=6 172.55（元）。

　　借：财务费用 6 172.55

　　　　贷：未确认融资费用 6 172.55

　　3、计提租赁资产折旧的账务处理

　　①融资租入固定资产折旧的计算（见表2）：

　　②账务处理如下：

　　2018年2月28日，计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98（元）

　　借：制造费用——折旧费 73 896.98

　　　　贷：累计折旧 73 896.98

　　2018年3月至2×20年12月的会计分录同上。

表2：融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）

　　注：根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能否取得租赁资产的所有权，因此应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即2018年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。

　　4、或有租金的账务处理

　　2019年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元：

　　借：销售费用 100 000

　　　　贷：其他应付款——B公司 100 000

　　2020年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元。

　　借：销售费用 150 000

　　　　贷：其他应付款——B公司 150 000

　　5、租赁期届满时的账务处理

　　2020年12月31日，将该生产线退还B公司：

　　借：累计折旧 2 587 100

　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产 2 587 100