短期借款

　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要，如企业以应收债权取得质押借款等。

　　短期借款主要包括生产周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等。

　　短期借款在会计实务中指的是“短期借款”会计科目，属于负债类科目。企业应设置“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还等情况。

　　短期借款科目的贷方登记取得短期借款本金的金额，借方登记偿还短期借款的本金金额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种设置明细科目进行明细核算。

　　短期银行借款的目的一般是为了弥补企业自有流动资金的不足，属于企业流动负债，因此，其利息应作为财务费用处理。

　　短期贷款的特点是：期限短、风险小、利率低。

　　短期借款资金能随企业资金的需要安排，灵活运用，贷款程序简单。短期借款最明显的缺点是期限短，短期内就要归还，需要借款人保证资产的流动性，以符合一定的流动比率要求。

　　短期贷款的缺点是不可以满足企业长久使用资金的要求，因为短期贷款是固定利率，企业的利益，有可能会受利率波动的影响。

　　2001 短期借款

　　一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。

　　二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

　　三、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。

利息支付时间

　　企业从银行借入短期借款的利息，一般按季定期支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日连同本金一起支付。

利息入账时间

　　为了正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应按权责发生制原则。按月计提利息。如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。

　　1、取得短期借款

　　借：银行存款

　　　　贷：短期借款

　　2、确认利息

　　无需计提时，分录如下：

　　借：财务费用

　　　　贷：银行存款

　　注：如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者到期一次还本付息，但是数额不大的，可以不采用预提的方式。

　　短期借款利息采用月末预提的方式进行核算时，分录如下：

　　（1）预提时

　　借：财务费用

　　　　贷：应付利息

　　（2）实际支付利息时

　　借：应付利息

　　　　财务费用

　　　　贷：银行存款

　　3、偿还本金

　　借：短期借款

　　　　贷：银行存款

　　企业财务人员日常工作中经常会处理短期借款实务问题，下面以案例进一步介绍短期借款的实务运用。

　　【案例】A股份有限公司于2×19年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按月预提、按季支付。A股份有限公司的账务处理如下：

　　1、1月1日借入短期借款

　　借：银行存款 120 000

　　　　贷：短期借款 120 000

　　2、1月月末，计提1月应计利息

　　借：财务费用 400

　　　　贷：应付利息 400

　　注：本月应计提的利息金额=120 000×4%÷12=400（元）

　　2月月末计提2月利息费用的处理与1月的处理相同。

　　3、3月月末支付第一季度银行借款利息

　　借：财务费用 400

　　　　应付利息 800

　　　　贷：银行存款 1 200

　　注：第二、三季度的账务处理同上。

　　4、10月1日偿还银行借款本金

　　借：短期借款 120 000

　　　　贷：银行存款 120 000

　　如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月月末之前的账务处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。

　　借：短期借款 120 000

　　　　应付利息 800

　　　　贷：银行存款 120 800

含义

　　短期借款审计是审计机关对被审计单位借入的期限在一年以内的各种借款所开展的审查监督活动。通过有序开展短期借款审计的工作，有利于正确处理被审计单位与短期借款发放机构之间的关系，同时确保了被审计单位短期借款信息的真实性和可靠性。

包含内容

　　短期借款审计的内容主要包括：

　　1、审查短期借款期末余额的真实性。

　　2、审查短期借款偿还过程的及时性和合规性。

　　3、审查被审计单位短期借款入账的完整性。

　　4、审查被审计单位短期借款利息计算及其账务处理的准确性。

审计程序

　　短期借款审计程序具体如下：

　　1、验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露；

　　2、检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；

　　3、复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整；

　　4、检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；

　　5、对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；

　　6、对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对；

　　7、向银行或其他债权人函证重大的短期借款；

　　8、获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。

借款利息处理不合理

　　1、表现形式

　　①虚计银行存款利息。企业人为地调节当期损益，虚计银行存款利息，通过企业的“期间费用”账户转入当期损益。

　　②不提借款利息或少提借款利息。企业为了虚增当期利润，减少期间费用，采用本期不提借款利息或少提借款利息的做法，从而将短期借款利息转嫁到下期或延长摊销，虚增当期账面利润。

　　2、审计要点

　　①审阅会计资料。审阅短期借款明细账记录，审阅相关的记账凭证，查看短期借款期限及支付利息金额、付息时间。

　　②审查利息的核算。在此基础上进一步审查企业对利息的核算，看其是否按月预提利息，各月预提利息的计算是否准确，预提利息计入对方什么账户，有无将预提利息集中在某一较长计算期或者不按规定计入当期损益的现象。

　　③审阅“账务费用”账户的明细记录或者记账凭证。如果还不能准确判断，则应更进一步审阅“账务费用”账户的明细记录或者记账凭证，从而确认企业按月预提了短期借款利息，并按月计入了“账务费用”账户。

业务程序和手续不完备

　　1、表现形式

　　企业发生的短期借款业务未经有关机构批准，或者所签订的借款合同条款不完备等。

　　2、审计要点

　　审计人员应审计企业的短期借款计划，检查企业是否编制了短期借款计划，计划项目内容是否全面，有关数字计算是否准确，编制计划的依据是否科学、合理等。同时将计划的有关内容与企业现金流量表或筹资计划书进行核对。

未按规定用途使用

　　1、表现形式

　　企业未按合同约定的范围使用短期借款。

　　2、审计要点

　　审计人员应根据“短期借款”明细账确定借款的具体种类及金额，追踪检查相应时期的会计资料，查证企业对短期借款是否按规定的用途使用。

借款取得时物资保证不足

　　1、表现形式

　　取得短期借款缺乏物资保证，难以按期归还。

　　2、审计要点

　　审计人员应根据企业有关财产物资账户及会计资料，检查取得该项借款时有无物资保证，并分析、鉴定作为保证的物资是否是适销、适用的产品、商品及材料，同时查明借款保证物资的价格、金额计算是否正确，有无多计现象。