短期借款审计

　　短期借款审计是指对企业借入的期限在1年以内的各种借款进行的审查。对短期借款的审计目标为证实企业报表中短期借款账面价值是否完整、是否为被审计单位应当履行现时义务、是否存在、计价与分摊是否正确、是否恰当列报。

　　1.获取短期借款明细表，具体到每个银行的，并重新加计汇总，与总账、报表核对，核对结果记录，有差异的找出差异原因（现在电子账基本不会有差异）。核对过程大约这个样子就可以：

　　2.获取短期借款所有的期初存有余额及本年所有发生的合同。并根据合同详细登记每一笔借款以下事项：贷款银行、借款金额、借款期限、实际放款日（根据凭证取得），借款利率、借款合同号（并对合同编索引号），担保合同、担保类型（信用借款、保证借款、抵押借款、质押借款）、担保期限、保证人、抵押物、质押物。借款用途以及是否已到期（各个所都有底稿模板，一般这些事项都会有）。根据合同形成一个借款台账明细（企业也许会有，可以先找企业要一下是否有登记）。将借款合同台账的明细与明细账核对。

　　注：如果抵押物、质押物很多，单独列表，抵押物是固定资产的，需要与做固定资产科目同事沟通，并查看上述资产是不是都是公司所有。

　　3.根据企业征信报告，将征信上的借款记录逐笔与合同登记的借款记录核对。检查是否征信上有的借款（未还清与当年已还清的都要核对）未在明细账登录，或者没有提供合同。落实差异原因，是否有少记负债的情形（可能存在转贷的情况，企业不做账，转贷属于违法行为）。

　　4.利息测算，根据合同统计的表，以及根据实际放款及还款凭证，借款利率，利息计算方式，计算当期应计利息。并于财务费用核对（已经支付利息部分基本不会出错，大概率是银行计息12月21日，我们审计期间是到12月31日，差10天的利息，一般要补记一个应付利息，根据现在的会计报表要求，未到期的借款利息费用计入短期借款，同时记财务费用）。实际就是权责发生制原则。

　　5.函证，短期借款与银行存款科目尽量一个人做，如果不是一个人做，需要俩人共同完成询证函的填写，就是银行存款的同事要与短期借款的同事沟通函证事项，一起寄询证函，否则短期借款这边，函借款及担保，银行只函余额，一个显得事务所不专业，另一个就是浪费时间和钱。具体函证控制与银行存款的函证控制流程一致。

　　6.在梳理合同的时候，需要将抵押物及质押物清单梳理出来，附注里面披露受限资产。

　　7.如果公司有附追索权的应收票据贴现，记得与做应收票据科目的同事沟通，记录并做审计调整。

审计说明

　　1.获取短期借款明细表，具体到每个银行的，并重新加计汇总，与总账、报表核对，经加计复核，明细账与报表、总账核对一致。

　　2.检查所有借款合同，并统计借款合同相关信息，详细见表*，索引号：（将借款台账明细索引过去就行）。

　　3.经获取征信报告，将征信报告信息与借款明细核对，经核对，一致/不一致，索引到借款台账明细（后面加一列，与征信核对一致/不一致），如果一致这样就可以了。

　　如果不一致，说明，不一致的是那笔贷款，落实原因，如果是时间差异，比如已经还款，但是征信还没有更新，然后重点盯一下银行函证，如果函证没有问题，那基本也没有问题，将这个过程详细描述就行。

　　4.利息测算，经重新复核测算借款利息，并于财务费用核对，经测算利息费用***元，已计入财务费用***元，差异金额***元，如果特别小（小于微小错报），写一个金额较小，不予调整，如果比较大需要查明原因，做审计调整，这一个下面要写调整分录。索引至：利息测算表。

　　5.函证，X年X月X日，审计人员***在财务人员**的陪同下，到**银行现场函证，或者X年X月X日，审计人员***亲自将银行询证函寄往银行，详见：函证控制表（一般包括寄件时间，寄件单号，银行地址、联系方式、银行地址及联系方式确认方法），基本控制流程与银行存款一致。

　　6.公司借款保证情况，祥见合同统计表（表内需要列好保证人）。公司短期借款抵押质押情况，抵押、质押物单独列个清单，索引过去。

　　7.记录附追索权应收票据贴现情况，据实描述就行。

　　8.经审计/审计调整，短期借款可以确认/不可以确认。

　　1．短期借款利息处理不合理

　　（1）表现形式

　　①虚计银行存款利息。企业人为地调节当期损益，虚计银行存款利息，通过企业的“期间费用”账户转入当期损益。

　　②不提借款利息或少提借款利息。企业为了虚增当期利润，减少期间费用，采用本期不提借款利息或少提借款利息的做法，从而将短期借款利息转嫁到下期或延长摊销，虚增当期账面利润。

　　（2）审计要点

　　①审阅会计资料。审阅短期借款明细账记录，审阅相关的记账凭证，查看短期借款期限及支付利息金额、付息时间。

　　②审查利息的核算。在此基础上进一步审查企业对利息的核算，看其是否按月预提利息，各月预提利息的计算是否准确，预提利息计入对方什么账户，有无将预提利息集中在某一较长计算期或者不按规定计入当期损益的现象。

　　③审阅“账务费用”账户的明细记录或者记账凭证。如果还不能准确判断，则应更进一步审阅“账务费用”账户的明细记录或者记账凭证，从而确认企业按月预提了短期借款利息，并按月计入了“账务费用”账户。

　　2．短期借款业务程序和手续不完备、不合规

　　（1）表现形式

　　企业发生的短期借款业务未经有关机构批准，或者所签订的借款合同条款不完备等。

　　（2）审计要点

　　审计人员应审计企业的短期借款计划，检查企业是否编制了短期借款计划，计划项目内容是否全面，有关数字计算是否准确，编制计划的依据是否科学、合理等。同时将计划的有关内容与企业现金流量表或筹资计划书进行核对。

　　3．短期借款未按规定用途使用

　　（1）表现形式

　　企业未按合同约定的范围使用短期借款。

　　（2）审计要点

　　审计人员应根据“短期借款”明细账确定借款的具体种类及金额，追踪检查相应时期的会计资料，查证企业对短期借款是否按规定的用途使用。

　　4．取得短期借款时物资保证不足

　　（1）表现形式

　　取得短期借款缺乏物资保证，难以按期归还。

　　（2）审计要点

　　审计人员应根据企业有关财产物资账户及会计资料，检查取得该项借款时有无物资保证，并分析、鉴定作为保证的物资是否是适销、适用的产品、商品及材料，同时查明借款保证物资的价格、金额计算是否正确，有无多计现象。

需要获取的审计资料

　　1、企业信用报告

　　2、借款合同（包括抵押担保合同）

　　3、借款明细台账（可能有的企业没有做台账，需要询问企业并整理出明细）

　　4、其他视企业实际情况补充

短期借款审计底稿的做法

　　1、编制明细表

　　获取借款台账（即借款明细）、企业信用报告、借款合同（这三个资料最好获取企业账套后确定企业有借款，就向企业获取这些资料）。先根据借款台账填写明细表，如果企业没有借款台账就按照借款合同一笔笔来统计。借款明细表应包括的信息有：借款银行、借款合同编号、借款条件、借款账户、借款数额借款用途、借款日期、还款期限、借款利率、付息方式等信息。填写明细表时要特别注意每笔借款条件，是信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款？填完明细表之后，和企业账面核对，并与企业提供的报表核对金额是否一致。

　　2、获取企业信用报告并核对

　　获取详细版的企业信用报告，信用报告上面有企业借款的信息，拿到企业信用报告与账面进行核对，要认真核对每一笔借款记录。如果信用报告存在已经归还的借款，但在公司财务系统中未做记录，有可能存在账外资金的可能，或者用公司名义借款，但被实际控制人将资金转为其他关联方使用的情况。

　　3、查阅借款合同并核对

　　根据获取的借款合同，查阅复核利率期间和担保条件（如果是抵押，需要标明抵押品是哪些）等是否一致，并做借款合同汇总表，也是做一个借款底稿的证据支撑。最好统计一下抵押担保明细，受限资产统计后面报告也是需要的。对利率需要关注合同上是否有调整条款，为下面的利率测算打下基础。对于期间，合同中的期间可能与实际借款还款的期间不一致，一般以实际借据上日期为准。对于担保条件，需要重点关注，如果有实际控制人之外的人提供保证，有公司之外的资产提供抵押，我们需要关注提供这些担保的人、资产、公司与公司的关系，很有可能是公司的关联方。

　　注：借款合同的抵押担保与受限资产披露有关，后面要与固定资产、无形资产、应收账款等抵押质押明细交叉核对。汇总所有银行借款后，分析被审计单位资产的抵押范围。如果发现被审计单位可以用于抵押的资产大部分已设定抵押，但是却有一部分资产没有设定抵押，而且这部分未抵押的资产明显地也是可以用于抵押的。那么我们应当关注这部分资产的权属是否属于被审计单位。如果权属没有问题，则应当警惕可能会有隐瞒的借款。

　　4、函证

　　和银行存款、应付票据等一起函证借款，可以在借款底稿中编制一张函证结果汇总表。

　　5、利息测算

　　利息测算时长短期借款审计的重要部分，最好是根据借款合同逐笔重新测算一遍，如果测算结果与企业账面利息出现较大差异，请首先复核借款的期间是否正确（有些合同约定的时间与实际借款还款时间不一致），看看利率是否发生变化等。利息测算的一般思路是先按银行的计算方式算一遍。其中一年按360天计算，一般是20号结息，天数算头不算尾，测算结果差异很小时不要调整。但是要注意，测算并计提最后十天（20号之后的天数）的利息，并做调整。

　　调整分录如下：

　　借：财务费用

　　　　贷：短期借款

　　注：如果利息测算结果发现被审计单位多计了利息支出，应该跳出“少计成本费用”的惯性思维。此时，我们应该进一步仔细检查利息支付凭证，检查被审计单位是否存在有有利息支出而无借款余额的现象。

　　利息测算差异原因可能是以下情况导致的：

　　A、款项到账日与借款合同约定的开始日不一致;

　　B、归还本金的日期与合同约定的还款日不一致;

　　C、年利率换算成日利息用365天或366天，而不是360天;

　　D、有些借款并非固定利率，采用基准利息+浮动利率，借款利息用错;

　　E、公司账面未计提12月21日至12月31日期间最后11天的利息;.

　　F、借款本金存在提前还款(部分还款或全部还款)的情况;

　　G、借款存在延长期间的情况;

　　H、公司财务会计处理错误，包括会计分录、漏做、重做、金额做错等情况;

　　I、有些借款放在“其他应付款”中核算，审计人员测算时漏了该部分借款。

　　6、利息分配检查

　　检查利息费用计入了哪些科目，有无异常。短期借款一般不存在资本化的问题，应该都计入了财务费用，如果有其他科目就有问题了。

　　7、凭证检查

　　对本期增加、减少的借款，检查相关记录和原始凭证，检查会计处理是否正确。