应付票据审计

　　应付票据审计是指对企业开具或承兑的在短期内兑付的各种票据的审查，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　1、确认资产负债表中列示的应收票据的真实性。

　　2、确保所有应当列示的应收票据均已完整记录。

　　3、验证列示的应收票据由被审计单位合法拥有或控制。

　　4、检查应收票据及其坏账准备的增减变动是否完整记录。

　　5、评估应收票据的可收回性，以及坏账准备的计提方法和比例是否恰当。

　　6、确认应收票据及其坏账准备是否遵循企业会计准则在财务报表中恰当列报。

　　为了实现以上目标，审计人员需要执行一系列的审计程序，如对企业的应收票据内控进行了解、评估、测试和评价；核对应收票据明细账与总账的余额是否相符；监盘库存票据；向出票人函证以证实其存在性和可收回性；以及验明应收票据的利息收入是否均已正确入账等。具体如下：

　　1.取得企业完整的应收票据来源记录、应收票据处置记录。

　　2.将以上记录根据应收票据的票据号制作完整的应收票据台账。

　　3.核对明细账与总账科目的发生额，根据内部控制评价、测试结果和抽凭方案抽凭。

　　4.应收票据年末余额明细，一与企业的票据台账进行核对，二与企业资产负债表日后票据处置凭证进行核对。

　　5.由于企业管理银行承兑汇票的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。所以年末在手信用等级较高的银行承兑汇票重分类为应收款项融资。

　　6.对年末已背书转让但未到期的信用等级较低的银行承兑汇票重分类为其他流动负债。

　　7.对年末已贴现但未到期的信用等级较低的银行承兑汇票重分类为其他流动负债。

　　8.对本年信用等级较高的银行承兑汇票贴现利息支出重分类为投资收益。

　　9.对年末已背书转让但未到期的商业承兑汇票重分类为其他流动负债。

　　10.对年末已贴现但未到期的商业承兑汇票重分类为短期借款。

　　11.检查应收票据到期未收回的原因。检查应收票据坏账准备计提金额。

　　12.要求企业对以上重分类事项进行账务处理。

　　1、获取或编制应收票据明细表

　　审计程序：审计人员需取得或编制企业的应收票据明细表，对于客户已有明细表的，需转换为底稿版本；客户未编制的，审计人员按模板填写。复核加计是否正确，与总账和明细账核对。

　　审计证据：明细表、总账数、明细账合计数。

　　案例：ABC公司2008年末应收票据期初余额为650万元，期末余额为629万元，审计人员需核对这些数据的准确性。

　　2、盘点或函证应收票据

　　审计程序：审计人员监督企业进行盘点，与备查簿记录逐一核对，关注是否有已到期未承兑的票据。对于未盘点的票据，执行替代程序如函证。

　　审计证据：盘点记录、备查簿、函证结果。

　　案例：审计人员发现盘点中有已到期的票据未被承兑，需核查是否已计入应收账款。

　　3、核对原始交易资料

　　审计程序：选取大额票据和关联方往来票据，检查销售合同、发票和出库单等，确保交易的真实性。

　　审计证据：销售合同、销售发票、出库单。

　　案例：审计人员发现某大额票据对应的销售合同和发票日期不匹配，需进一步调查。

　　4、复核带息票据的利息计算

　　审计程序：审计人员编制利息测算表，检查利息计算的正确性，核对会计处理。

　　审计证据：利息测算表、会计凭证。

　　案例：审计人员发现一张带息票据的利息计算有误，导致利润虚增，需调整。

　　5、检查贴现票据的贴现息和会计处理

　　审计程序：审计人员编制贴现情况汇总表，复核贴现息，确认会计处理正确，检查是否存在贴现保证金。

　　审计证据：贴现汇总表、贴现合同、会计凭证。

　　案例：审计人员发现某贴现票据的贴现息计算错误，且存在未披露的贴现保证金，需调整并披露。

　　6、关联方往来检查

　　审计程序：审计人员在明细表上标识关联方款项，核对关联方清单，检查是否存在将关联方归入非关联方的情况。

　　审计证据：关联方清单、明细表、核对记录。

　　案例：审计人员发现某家持股5%以上的股东往来被错误归类为非关联方，需重新分类。

　　7、列报审查

　　审计程序：审计人员检查应收票据在财务报表中的列报是否恰当，包括坏账准备的披露。

　　审计证据：财务报表、列报审查记录。

　　案例：审计人员发现应收票据被错误地列报为现金等价物，需调整分类。

银行函证流程

　　准备函证：审计人员准备包含票据详情的询证函，包括票据号码、票面金额、出票日、到期日等信息。

　　发送与回收：函证由审计人员亲自发送和回收，确保回函直接寄至事务所。

　　结果核对：收到回函后，与被审计单位账面记录核对，如不符，需进一步核实。

　　案例：审计人员在函证中发现某张票据的金额与账面记录不符，经调查发现是因近期的账务调整所致。

实务要点

　　在盘点过程中，审计人员需确保盘点的票据是原件，详细核对票据信息与备查簿记录的一致性。

　　被函证单位为票据的承兑人、出票人或前手时，审计人员需严格控制函证过程，确保函证的独立性和完整性。

　　审计人员需特别关注商业承兑汇票的连带责任情况，确保相关风险和或有事项得到恰当处理和披露。

　　应付票据审计常见问题及应对措施

　　逾期票据未转为应收账款：审计人员需复核加计正确，检查逾期票据是否已转为应收账款，确保账实相符。

　　票据开具缺乏真实交易背景：审计人员需检查销售合同、发票、货运单证等，确认交易的真实性。

　　票据账实不符：审计人员需对应收票据进行盘点，确保账实一致，关注票据的背书、贴现和承兑情况。