应付票据

词语解释

　　应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。

　　商业汇票：指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。

　　对应付票据作简单理解：应付票据是指由出票人出票，并由承兑人允诺在一定时期内支付一定款项的书面证明。

科目解释

　　应付票据在会计实务中也指“应付票据”会计科目，属于负债类科目，表示借减贷增。借方登记偿还的应付票据的面值；贷方登记登记企业开出的应付票据的面值。期末贷方余额表示企业尚未偿还的应付票据的面值。

　　同时，企业还应设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人的姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期付清后，应当及时在备查簿中逐笔注销。

内容分类

　　1、商业承兑汇票和银行承兑汇票

　　商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。

　　银行承兑汇票，是商业汇票的一种。是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

　　简单区分：如承兑人是银行的票据，则为银行承兑汇票；如承兑人为购货单位的票据，则为商业承兑汇票。

　　2、带息票据和不带息票据

　　带息票据是指按票据上表明的利率，在票据票面金额上加上利息的票据，所以，到期承兑时，除支付票面金额外，还要支付利息。不带息票据是指票据到期时按面值支付，票据上无利息的规定。我国常用的是不带息票据。

　　2201 应付票据

　　一、本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　二、本科目可按债权人进行明细核算。

　　三、应付票据的主要账务处理。

　　（一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记本科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

　　（二）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　（三）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。

　　四、企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。

　　五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额

　　1、采购开出商业汇票：

　　借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：应付票据

　　2、开出银行承兑汇票支付给银行的手续费：

　　借：财务费用

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款

　　3、到期支付票款：

　　借：应付票据

　　　　贷：银行存款

　　4、转销应付票据：

　　（1）商业承兑汇票到期无力偿还票款的分录：

　　借：应付票据

　　　　贷：应付账款

　　（2）银行承兑汇票到期无力偿还票款的分录：

　　借：应付票据

　　　　贷：短期借款

　　值得注意的是：

　　1、会计人员在核算“应付票据”时，应按票面金额入账。

　　2、企业支付银行承兑汇票手续费时，属于购买增值税应税服务，取得增值税专用发票的，应当确认增值税进项税额。

　　应付票据贴现又被称买方付息票据贴现，是指根据协议约定，买方（付款人）或卖方（收款人）签发的商业汇票，在由买方或买方开户银行承兑后，买方承诺由其支付贴现利息。卖方持未到期的汇票向其开户银行办理贴现业务时，银行审核无误后，向买方扣收贴现利息，并将全额票款支付给卖方的一种授信业务。与传统的票据贴现业务相比，除了承担贴现利息的人不同外，票据的出票、承兑、付款等业务完全一样。

　　票据贴现利息的计算分两种情况：

　　1、不带息票据贴现

　　计算公式：贴现利息=票据面值x贴现率x贴现期

　　2、带息票据计算

　　计算公式：贴现利息=票据到期值x贴现率x贴现天数/360

　　贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1

　　贴现利息可以用公式表示为：

　　贴现利息=贴现金额×贴现天数×日贴现率

　　日贴现率=月贴现率÷30

　　企业处理“应付票据”的实务时，一般包括应付票据发生、应付票据偿还的情形，下面将以三个案例说明“应付票据”业务是如何核算的，具体如下：

　　业务一：应付票据的发生

　　案例一：甲企业为增值税一般纳税人。该企业于2019年4月6日，开出并承兑一张面值为56 500元、期限为5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额为6 500元。该企业的账务处理如下：

　　借：材料采购 50 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 6 500

　　　　贷：应付票据 56 500

　　假设案例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已缴纳承兑手续费29元。账务处理如下：

　　借：财务费用 29

　　　　贷：银行存款 29

　　业务二：不带息应付票据的偿还

　　案例二（接案例一）：2019年9月6日，甲企业于4月6日开出的商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企

　　业的账务处理如下：

　　借：应付票据 56 500

　　　　贷：银行存款 56 500

　　假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的账务处理如下：

　　借：应付票据 56 500

　　　　贷：短期借款 56 500

　　业务三：带息应付票据的偿还

　　案例三：2019年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值为320 000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率为6%，期限为3个月。该企业的账务处理如下：

　　（1）3月1日，乙企业开出商业汇票的核算：

　　借：应付账款——H公司 320 000

　　　　贷：应付票据 320 000

　　（2）3月31日，乙企业计算开出的带息应付票据应计利息核算。

　　借：财务费用 1 600

　　　　贷：应付票据 1 600

　　3月份应计提的应付票据利息=320 000×6%÷12=1 600（元）

　　乙企业4月月末和5月月末的账务处理同上。

　　（3）6月1日，乙企业开出的带息商业汇票到期，以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息核算：

　　借：应付票据 324 800

　　　　贷：银行存款 324 800

　　该商业汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320 000+320000×6%÷12×3=324 800（元）

　　（4）6月1日，核算带息商业汇票到期业务，若乙企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目：

　　借：应付票据 324 800

　　　　贷：应付账款 324 800

　　应付票据和应付账款区别

　　应付票据和应付账款区别包括以下四个方面：

　　1、定义和核算内容区别

　　应付票据是由出票人出票、委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。分带息应付票据和不带息应付票据。而应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而付给供货单位的账款。

　　2、支付时间区别

　　应付票据是承诺在将来某一时间支付；而应付账款没有确切的时间限制。

　　3、往来对象不同区别

　　应付票据是与银行、第三方的往来；而应付账款是企业之间的往来。

　　4、结算来源区别

　　应付票据是以授信合同结算的；而应付账款是以销售合同为依据的。