代理买卖证券款

　　代理买卖证券款是指证券公司接受客户委托，代理客户进行股票、债券和基金等交易而收到的款项。主要包括公司代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息，代客户向证券交易所支付的配股款等。

　　注意：代理买卖证券分为代理买入证券和代理卖出证券。证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司，证券公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严格区分使用，不得随意挪用和占用客户资金。

　　代理买卖证券款在会计实务中指的是“代理买卖证券款”会计科目，属于负债类科目，是证券专用的会计科目。本科目借方表示款项减少，贷方表示款项增加。收到客户交来的款项时，贷方登记本科目；而对于客户提取的存款，则在借方登记本科目，贷方登记银行存款科目。

　　2311 代理买卖证券款

　　一、本科目核算企业（证券）接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。

　　企业（证券）代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代理客户向证券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。

　　二、本科目可按客户类别等进行明细核算。

　　三、代理买卖证券款的主要账务处理。

　　（一）企业收到客户交来的款项，借记“银行存款——客户”等科目，贷记本科目；客户提取存款做相反的会计分录。

　　（二）接受客户委托，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等之和，借记本科目等，贷记“结算备付金——客户”、“银行存款”等科目。

　　接受客户委托，卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等后的余额，借记“结算备付金——客户”、“银行存款”等科目，贷记本科目等。

　　（三）代理客户认购新股，收到客户交来的认购款项，借记“银行存款——客户”等科目，贷记本科目。将款项划付证券交易所，借记“结算备付金——客户”科目，贷记“银行存款——客户”科目。客户办理申购手续，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“结算备付金——客户”科目。证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户时，借记“结算备付金——客户”科目，贷记本科目。企业将未中签的款项划回，借记“银行存款——客户”科目，贷记“结算备付金——客户”科目。企业将未中签的款项退给客户，借记本科目，贷记“银行存款——客户”科目。

　　（四）代理客户办理配股业务，采用当日向证券交易所交纳配股款的，当客户提出配股要求时，借记本科目，贷记“结算备付金——客户”科目。采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时，借记本科目，贷记“其他应付款——应付客户配股款”科目。与证券交易所清算配股款，按配股金额，借记“其他应付款——应付客户配股款”科目，贷记“结算备付金——客户”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业接受客户存放的代理买卖证券资金。

资金专户的核算

　　①客户开设资金专户并交来款项，会计分录如下：

　　借：银行存款

　　　　贷：代理买卖证券款

　　②客户日常存款的会计分录与上述交来存款的分录相同，而取款的会计分录则相反。

　　③客户结息销户时，首先应结清利息，会计分录为：

　　借：应付款项——应付客户资金利息

　　　　贷：银行存款

　　提款销户时的会计分录如下：

　　借：代理买卖证券款

　　　　贷：银行存款

　　④按季计提客户存款利息，会计分录如下：

　　借：利息支出

　　　　贷：应付款项——应付客户资金利息

　　客户资金专户统一结息时，编制会计分录如下：

　　借：应付款项——应付客户资金利息

　　　　利息支出

　　　　贷：代理买卖证券款

　　⑤证券公司为客户在证券交易所开设清算资金专户，会计分录如下：

　　借：结算备付金——客户

　　　　贷：银行存款

代理买卖证券业务的核算

　　①证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成本总额大于卖出证券成交总额，编制会计分录如下：

　　借：代理买卖证券款

　　　　手续费支出——代买卖证券手续费支出

　　　　贷：结算备付金

　　　　手续费收入——代买卖证券手续费收入

　　②证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成本总额大于买入证券成交总额，编制会计分录如下：

　　借：结算备付金

　　　　手续费支出——代买卖证券手续费支出

　　　　贷：代理买卖证券款

　　　　　　手续费收入——代买卖证券手续费收入

代理认购新股的核算

　　①证券公司代客户认购新股，收到客户认购款后，会计分录如下：

　　借：银行存款——客户

　　　　贷：代理买卖证券款

　　②证券公司将款项划付清算代理机构，会计分录如下：

　　借：结算备付金——客户

　　　　贷：银行存款——客户

　　③客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算时，会计分录如下：

　　借：代理买卖证券款

　　　　贷：结算备付金——客户

　　④证券交易所完成中签认定工作，将未中签的资金退给客户，会计分录如下：

　　借：结算备付金——客户

　　　　贷：代理买卖证券款

　　⑤证券公司将未中签的款项划回，会计分录如下：

　　借：银行存款——客户

　　　　贷：结算备付金——客户

　　⑥证券公司将未中签的款项退给客户，会计分录如下：

　　借：代理买卖证券款

　　　　贷：银行存款——客户

代理配股派息的核算

　　①证券公司代理客户办理配股业务，有以下两种情况：

　　a.当日向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要求，证券公司的会计分录如下：

　　借：代理买卖证券款

　　　　贷：结算备付金——客户

　　b.定期向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要求，证券公司的会计分录如下：

　　借：代理买卖证券款

　　　　贷：其他应付款——应付客户配股款

　　与证券交易所清算配股款，按配股金额，证券公司的会计分录如下：

　　借：其他应付款——应付客户配股款

　　　　贷：结算备付金——证券公司

　　②证券公司代理客户领取现金股利和利息，会计分录如下：

　　借：结算备付金——客户

　　　　贷：代理买卖证券款

　　③证券公司按规定向客户统一结息，会计分录如下：

　　借：利息支出

　　　　贷：代理买卖证券款

　　对于证券公司发生的“代理买卖证券”交易，一般设置“代理买卖证券款”、“结算备付金”、“银行存款”等科目核算，下面通过分析案例的方式，详细介绍实务处理。

　　【案例1】A证券公司8月25日清算后，在深圳证券交易所买卖成交金额的差额为8 000 000元，经手费为5 000元，监管费为1 500元，印花税为60 000元，收取佣金70 000元，过户费20 000元。

　　解析：在本例中，证券公司应承担的手续费支出包括经手费和监管费。证券公司的手续费收入包括收取的客户佣金和过户费的一半（过户费的另一半收入归证券交易所）。客户应承担的交易税费包括印花税和过户费。上述买卖成交差额若是卖出金额大于买入金额，证券公司的账务处理如下：

　　借：结算备付金（8 000 000-60 000-5 000-1 500-20000÷2）7 923 500

　　　　手续费支出（5 000+1 500）6 500

　　　　贷：手续费收入（70 000+20 000÷2）80 000

　　　　　　代理买卖证券款（8 000 000-60 000-70 000-20 000）7 850 000

　　【案例2】李明原持有某上市公司股票20 000股，可增配股票6 000股，每股配售价为4元，委托A证券公司代理。A证券公司收到发行公司支付的1 856元配股手续费。A证券公司的账务处理如下：

　　（1）代理李明办理配股：

　　借：代理买卖证券款——李明 24 000

　　　　贷：结算备付金——客户 24 000

　　（2）A证券公司收到发行公司的配股手续费：

　　借：结算备付金——公司 1 856

　　　　贷：手续费及佣金收入——代理买卖证券业务收入 1 856

　　【案例3】A证券公司代理李明领取某上市公司股票现金股利4000元，收到该上市公司支付的红利发放手续费200元。A证券公司的账务处理如下：

　　（1）代理李明领取现金股利：

　　借：结算备付金——客户 4 000

　　　　贷：代理买卖证券款——李明 4 000

　　（2）收到该上市公司的手续费：

　　借：结算备付金——公司 200

　　　　贷：手续费及佣金收入——代理买卖证券业务收入 200