未决诉讼

　　诉讼，是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。未决诉讼，即单位作为原告或者被告，正在进行未作最后判决的民事诉讼。

　　诉讼尚未裁决之前，对于被告者来说，其可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产。

　　如果相关未决诉讼引起的相关义务符合预计负债的确认条件，发生损失的可能性属于“很可能”并且能够可靠预计，则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债，借记“营业外支出”“管理费用”等科目，贷记“预计负债——预计未决诉讼”科目；实际支付确定的诉讼费用时，应该借记“预计负债——预计未决诉讼损失”科目，贷记“银行存款”等科目。企业应该编制的会计分录：

　　企业到期实际发生的诉讼损失金额和已经计提的相关预计负债之间的差额应该做如下处理。（1）在前期资产负债表日，企业依据当时实际情况和所掌握的信息合理确认了预计负债，但法院的判决结果很可能和估计的金额不相等，这时应当将本期实际发生的诉讼损失与已确认的预计负债之间的差额，直接计入或冲减营业外支出。企业应该做以下会计分录：

　　实际发生的支出小于预计的负债金额时，做相反会计分录。

　　（2）在前期资产负债表日，企业依据当时实际情况和所掌握的信息，确实无法合理预计诉讼损失，未确认预计负债；在本期取得裁决结果时将其作为当期的损失，直接计入营业外支出。

　　（3）在资产负债表日至财务报告批准报出日期间取得了裁决结果，则作为资产负债表日后调整事项处理。

　　（4）在前期资产负债表日，企业依据当时的实际情况和所掌握的信息应当能够合理估计诉讼损失，但企业所做的估计却与当时的事实严重不符的，在以后前期资产负债表日发现时应当按照前期重大会计差错进行处理。

　　企业会计人员处理未决诉讼的业务时，一般设置“预计负债——未决诉讼”、“管理费用”、“营业外支出”等科目核算，下面将以实际案例介绍未决诉讼的相关实务处理。

　　【例1】A公司2019年度发生的有关交易或事项如下。

　　（1）2019年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款。2019年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。截至2019年12月31日，人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性为60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000～1 200 000元之间，其中诉讼费为50 000元。

　　（2）2018年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，2019年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司。2019年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元。但出于种种原因，K公司未履行判决，直到2019年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。

　　（1）A公司的账务处理如下：

　　A公司败诉的可能性为60%，即很可能败诉，则A公司应在2×19年12月31日确认一项预计负债为：（1 000 000+1 200 000）÷2=1 100 000（元）

　　借：管理费用——诉讼费50 000

　　　　营业外支出——罚息支出（1 100 000-50 000）1 050 000

　　　　贷：预计负债——未决诉讼——B银行1 100 000

　　公司应在2019年12月31日的财务报表附注中做如下披露。

　　本公司欠B银行贷款于2019年10月1日到期，到期本金和利息合计11 500 000元，由于与B银行存在其他经济纠纷，本公司尚未偿还上述借款本金和利息。为此，B银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在2019年12月31日确认了一项预计负债1 100 000元。目前，此案正在审理中。

　　（2）A公司的账务处理如下：

　　虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于K公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性。因此A公司2019年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。

　　A公司应在2019年12月31日的财务报表附注中做如下披露。

　　本公司于2018年10月6日委托银行向K公司贷款60 000 000元，K公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉K公司。2019年12月6日，一审判决本公司胜诉，并可从K公司索偿款项76 000 000元，其中贷款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罚息等其他费用6 000 000元。截至2019年12月31日，K公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。