应收票据贴现

　　应收票据贴现是指申请贴现的企业将持有的未到期应收票据进行背书，并贴付一定利息，将票据的收款权转让给银行，以获得票面金额一定比例的现金的行为。

　　关于应收票据，是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。

　　因此，票据有三个关键的信息：票据面值（票据上的金额）；票面利率（带息票据会标明利率）：票据期限（票据出票签发日-票据到期日的时间）。

　　贴现企业实际获得的金额=票据的到期值-贴现折价

　　贴现折价的高低取决于银行持票的时间和银行使用的贴现率。

　　T：票据为存续期间；

　　T1：企业持有时间；

　　T2：剩余时间，由银行或第三方持有；

　　r：带息票据的票面利率；

　　d：银行参照市场利率确定的贴现利率。

　　计算贴现折价可分为三个步骤：

　　(1)计算票据的到期值。

　　不带息票据的到期值（M）=票据的面值（F）

　　带息的票据的到期值（M）=票据的面值(F)+票据的利息（I=F*r*T）

　　(2)计算贴现折价。

　　贴现折价（D）=M*T2*d

　　(3)计算票据所得金额。

　　票据所得金额（P）=M-D

　　根据我国《票据法》规定，目前只有未到期的银行承兑汇票和商业承兑汇票可以向银行申请贴现，且票据贴现期限最长不超过6个月。

　　1、符合金融资产终止确认条件

　　贴现时：

　　借：银行存款

　　　　财务费用(倒挤)

　　　　贷：应收票据(票面金额)

　　到期时：

　　不用处理

　　2、不符合金融资产终止确认条件

　　贴现时：

　　借：银行存款

　　　　财务费用(倒挤)

　　　　贷：短期借款(票面金额)

　　到期时：

　　（1）承兑人承兑了票据

　　借：短期借款

　　贷：应收票据

　　　　（2）承兑人拒付或无法支付，贴现企业支付

　　借：短期借款

　　　　贷：银行存款

　　借：应收账款

　　　　贷：应收票据

　　（3）贴现企业银行账户余额不足，无法支付，短期借款无法偿还，银行作逾期贷款处理

　　借：应收账款

　　　　贷：应收票据

　　3、票据到期：

　　借：银行存款(实际收到金额时)

　　　　应收账款(付款人无力支付票款时)

　　　　贷：应收票据

　　例1：

　　20x8年6月1日，某公司将持有一张面值为30 000元、期限为3个月的不带息票据向银行贴现，银行贴现率为4%，出票时间是20x8年4月1日。

　　分析：如果票据按整月计算，企业持有时间为2个月，银行持有时间为1个月。票据到期日为20x8年7月1日。

　　票据到期值=票据面值=30 000元

　　贴现时间=1个月

　　票据贴现折价=票据到期值*贴现率*贴现月数/12=30000*4%*1/12=100元

　　票据所得金额=30000-100=29900元

　　会计分录如下：

　　借：银行存款29 900

　　　　财务费用100

　　　　贷：应收票据30 000

　　(同样，资产整体是减少的，根据资产=负债+所有者权益，可知有负债的减少或所有者权益的减少，这里为所有者权益减少100元，因为费用的增加体现为利润的减少。)

　　这里贷记的应收票据是票据的账面价值，该例中为无息票据，所以票据账面价值=票据面值。下面举一个带息的。

　　例2：

　　20x8年3月13日某公司销售服装收到一张面值为20 000元、票面利率为3%、期限为6个月的银行承兑汇票。5月16日将上述票据向银行贴现，银行贴现率为4%（大于票面利率，则体现了对票据的折价）

　　分析：票据到期日为20x8年9月13日，

　　票据到期值=20000*（1+3%/2）=20300元

　　贴现天数=16+30+31+31+13-1=120天

　　票据贴现折价=票据到期值*贴现率*贴现天数/360=20300*4%*120/360=270.67元

　　票据所得金额=20300-270.67=20029.33元

　　贴现日票据账面价值=票据面值+应计利息=20000+20000*3%*63/360=20105元

　　会计分录如下，

　　借：银行存款20 029.33

　　　　财务费用75.67

　　　　贷：应收票据20105

　　如果票据是附追索权票据（带连带付款责任），则上述应收票据的风险和报酬没有完全转移，会计分录要更改如下，

　　借：银行存款20 029.33

　　　　财务费用75.67

　　　　贷：短期借款20105

　　(看，这种情况下，是使得资产增加的，同时增加负债和资产。但实际情况是不如看起来好的。)

　　(1)9月12日票据到期，出票人向银行兑付票据和利息时，

　　借：短期借款20 105

　　　　贷：应收票据20 105

　　(2)若9月12日票据到期，出票人未按期支付票据的本金和利息，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。同时将应收票据转入应收账款账户。

　　借：短期借款20 105

　　　　其他应收款——某公司195

　　　　贷：银行存款20 300

　　借：应收账款——某公司20 105

　　　　贷：应收票据20105