制造费用

　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等。

　　制造费用在会计实务中指的是“制造费用”科目，属于成本类科目，借方是表示增加，贷方表示减少；制造费用科目按照费用项目设立专栏或专户，分别反映生产单位各项制造费用的发生情况。

　　一、本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。

　　二、本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

　　三、制造费用的主要账务处理。

　　（一）生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。

　　（二）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　（三）生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

　　（四）生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（五）发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”“应付职工薪酬”“银行存款”等科目。

　　（六）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”“劳务成本”等科目，贷记本科目。

　　（七）季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额做相反的会计分录。

　　四、除季节性的生产企业外，本科目期末应无余额。

　　制造费用的归集

　　借：制造费用

　　　　贷：原材料

　　　　　　应付职工薪酬

　　　　　　累计折旧

　　　　　　银行存款

　　制造费用的分配

　　借：生产成本——基本生产成本

　　　　　　　　——辅助生产成本

　　　　劳务成本

　　　　贷：制造费用

　　产品入库

　　借：库存商品

　　　　贷：生产成本——基本生产成本

　　每月月末，企业应按成本核算对象将已计提的制造费用分配记入各科目。一般情况下，制造费用按生产工时、定额工时、机器工时、直接工资费用等比例进行分配。制造费用的分配及账务处理是通过制造费用分配表进行的，“制造费用”科目月末一般应无余额。下面将以案例引入制造费用的相关实务处理方法，具体如下：

　　【例6-4】A工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月该车间制造费用明细归集的制造费用为17 850元，制造费用按生产工人工时的比例分配计算，本月甲产品、乙产品实际耗用生产工人工时分别为80 000小时和62 800小时。现编制制造费用分配表，如表6-4所示。

表6-4制造费用分配表

　　A工厂的账务处理如下。

　　借：生产成本——基本生产成本——甲产品10 000

　　　　　　　　　　　　　　　　——乙产品7 850

　　　　贷：制造费用17 850