库存商品

　　库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。简而言之，库存商品指一切闲置的，用于未来的，有经济价值的商品。

　　库存商品也指“库存商品”会计科目，属于资产类科目。企业应设置“库存商品”科目，核算库存商品的增减变化及其结存情况。商品验收入库时，应由“生产成本”科目转入“库存商品”科目；对外销售库存商品时，根据不同的销售方式进行相应的账务处理；在建工程等领用库存商品，应按其成本转账。

　　库存商品包括企业库存的各种外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品，以及存放在外库或存放在仓库的商品等。

　　1、缩短订货提前期、防止短缺、防止中断。

　　2、稳定作用，成品库存将外部需求和内部生产分隔开，像水库一样。

　　3、分摊订货费用和调整准备费用。

　　库存商品明细账应按企业库存商品的种类、品种和规格设置明细账。如有存放在本企业所属门市部准备出售的商品、送交展览会展出的商品，以及已发出尚未办理托收手续的商品，都应单独设置明细账进行核算。库存商品明细账一般采用数量金额式。

　　实行售价金额核算的商品零售企业，库存商品明细账按实物负责人设置。其格式一般要用三栏式，只记售价金额不记数量。由于库存商品按售价记账，为随时了解库存商品的实际价值，同时也便于月末各实物负责人已销商品进销差价，也可采用“库存商品”和“商品进销差价”明细分类账户相结合的方法，设置“库存商品及进销差价”明细账。

　　1405 库存商品

　　一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

　　接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。

　　企业（房地产开发）的开发产品，可将本科目改为“1405开发产品”科目。

　　企业（农业）收获的农产品，可将本科目改为“1405农产品”科目。

　　二、本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。

　　三、库存商品的主要账务处理。

　　（一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本科目、“农产品”等科目，贷记“生产成本”、“消耗性生物资产”、“农业生产成本”等科目。

　　产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。

　　采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。

　　对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。

　　（二）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。

　　购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。

　　对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。

　　（三）企业（房地产开发）开发的产品，达到预定可销售状态时，按实际成本，借记“开发产品”科目，贷记“开发成本”科目。期末，企业结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“开发产品”科目。

　　企业将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理，并按营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“开发产品”科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。

　　企业应设置“待处理财产损溢”账户，核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏的价值，借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额；贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏、毁损金额。处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末，处理后该账户应无余额。该账户设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。存货的盘盈、盘亏，通过“待处理流动资产损溢”明细账核算。

　　企业清查的各种存货的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或者总经理会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。在批准处理之前，企业应先将盘盈、盘亏的存货价值记入“待处理财产损溢”账户，并调整存货的账面价值，使存货账实相符；批准后，按不同的原因和处理结果转销“待处理财产损溢”账户。

一、工业生产企业自制产品入库以及销售

　　业务介绍：

　　从事工业生产的企业，其库存商品主要是产成品。产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同本企业的产成品，其所发生的支出，也在本科目核算。

　　为了加强对产成品的管理，搞好产成品的核算，产成品的收入和发出有一定的制度和手续，并应填制相应的入库和出库的凭证。

　　账务处理：

　　企业的产成品一般应按实际成本进行核算。按实际成本核算的情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额。月度终了，计算入库产成品的实际成本。企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本编制会计分录如下：

　　借：库存商品

　　　　贷：生产成本

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

二、商品流通企业库存商品购入以及销售

　　业务介绍：

　　从事商品流通的企业，其库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。从事商品流通的企业购入的商品在抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用，不计入购入商品的实际成本，而应于发生时确认为当期的营业费用。

　　账务处理：

　　（1）库存商品采用进价法核算

　　企业库存商品采用进价法核算的，购入的商品在到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”科目，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”或“应付账款”科目。企业委托外单位加工收回的商品，按委托加工商品的实际成本，借记“库存商品”科目。贷记“委托加工物资”科目，编制会计分录如下：

　　借：库存商品

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款或应付账款

　　企业销售商品结转成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。同时借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。编制会计分录如下：

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　（2）企业采用售价法核算

　　企业库存商品采用售价法核算的，购入的商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”科目，按专用发票上注明的增值税税

额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商品进价和增值税进项税额的合计金额，贷记“银行存款”或“应付账款”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按委托加工商品的实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。编制会计分录下：

　　借：库存商品

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款或应付账款

　　　　　　商品进销差价

　　企业销售商品结转成本时，可按商品售价结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。已销售商品应分摊的进销差价可按以下公式计算：

　　进销差价率=月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷（月末“库存商品”科目余额+月末“受托代销商品”科目余额+“发出商品”科目余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%本月销售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方发生额×进销差价率

　　本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已售商品应分摊的进销差价

　　已销售商品结转成本编制会计分录如下：

　　借：主营业务成本

　　　　贷：库存商品

　　借：商品进销差价

　　　　贷：主营业务成本

　　会计人员处理库存商品业务时，需熟练掌握其做账方法，下面以案例介绍库存商品实务的具体运用：

　　案例1：

　　甲企业7月3日完工入库产成品一批，其实际制造成本为19 000元，按计划成本20 000元验收入库。其于7月23日销售该批部分产品，计划成本为10 000元。账务处理如下：

　　1、甲企业验收产成品

　　借：库存商品 20 000

　　　　贷：生产成本 19 000

　　　　　　产品成本差异 1 000

　　2、甲企业销售部分产品

　　借：主营业务成本 9 500

　　　　产品成本差异 500

　　　　贷：库存商品 10 000

　　案例2：

　　乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。其只经营A类商品并采用售价法进行核算，其平均进销差价率为20%。该公司第一季度购入A类商品，成本为500 000元，并且当季度取得销售收入300 000元。账务处理如下：

　　（1）乙公司购入A类商品。

　　借：库存商品 600 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 65 000

　　　　贷：银行存款 565 000

　　　　　　商品进销差价 100 000

　　（2）乙公司取得销售收入。

　　借：银行存款339 000

　　　　贷：主营业务收入300 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）39 000

　　借：主营业务成本 250 000

　　　　商品进销差价 50 000

　　　　贷：库存商品 300 000