来料加工

　　来料加工是指进口料件由境外提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。

　　来料加工通常是指加工一方由国外另一方提供原料、辅料和包装材料，按照双方商定的质量、规格、款式加工为成品，交给对方，自已收取加工费。有的是全部由对方来料，有的是一部分由对方来料，一部分由加工方采用本国原料的辅料。此外，有时对方只提出式样、规格等要求，而由加工方使用当地的原、辅料进行加工生产。这种做法常被称为“来料加工”。

　　来料加工贸易的主要特点：

　　原材料和设备的来源：所有或部分原材料、辅料、设备等都由外商提供，承接方无需自行购买。

　　加工和装配：承接方按照外商的要求进行加工装配，确保成品符合外商的质量和标准要求。

　　成品销售：完成后的成品直接交给外商销售，承接方不承担销售风险。

　　收益方式：承接方主要通过收取工缴费来获得收益，工缴费的多少通常取决于加工的复杂程度、劳动力成本等因素。

　　以天津市来料加工免税证明及核销办理为例进行说明：

　　参考文件：7.3.2来料加工免税证明及核销办理（国家税务总局天津市税务局）

　　来料加工免税证明及核销办理事项是指从事来料加工业务的出口企业针对其来料加工出口货物，向主管税务机关申请办理来料加工免税证明及核销业务。

　　1.出口企业应在加工费的普通发票开具之日起至次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关退税部门申请出具《来料加工免税证明》，并将其转交给加工企业，加工企业持此证明向主管税务机关申报办理加工费的增值税、消费税免税手续。

　　出口企业在申请开具《来料加工免税证明》时，如提供的加工费增值税普通发票不是由加工贸易手（账）册上注明的加工单位开具的，主管税务机关应要求出口企业提供书面说明理由及主管海关出具的书面证明，否则不得申请开具《来料加工免税证明》，相应的加工费不得申报免税。

　　2.出口企业应当在海关办结核销手续的次年5月15日前，向主管税务机关办理来料加工出口货物免税核销手续。未按规定办理来料加工出口货物免税核销手续或者不符合办理免税核销规定的，委托方应按规定补缴增值税、消费税。

办理资料

　　1.来料加工免税证明办理：

　　2.来料加工免税核销办理：

办理地点和收费标准

　　办理地点（受理机构）：主管税务机关办税服务厅（场所）https://12366.chinatax.gov.cn/bsfw/bsdt/。

　　收费标准：不收费

办理流程

办理时限和办理结果

　　办理时限：税务机关应自受理之日起5个工作日内办结（相关资料信息等需进一步核实真实性的除外）。

　　办理结果：办理结束后，出具相应证明由纳税人签收，将核销数据反馈纳税人。

纳税人注意事项

　　1.纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。

　　2.纳税人使用符合电子签名法规定条件的电子签名，与手写签名或者盖章具有同等法律效力。

　　3.纳税人提供的各项资料为复印件的，均须注明“与原件一致”并签章。

　　4.出口企业或其他单位认为出口退税有关证明出具有误需要作废的，应向原出具证明的税务机关提申请作废已出具证明。

　　5.税务机关提供“最多跑一次”服务。纳税人在资料完整且符合法定受理条件的前提下，最多只需要到税务机关跑一次。

　　6.纳税人申请办理出口退(免)税备案、证明开具及退(免)税申报等事项时，按照现行规定需要现场报送的纸质表单资料，可选择通过国际贸易“单一窗口”、电子税务局等信息系统等网上渠道，以影像化或者数字化方式提交。纳税人通过网上渠道提交相关电子数据、影像化或者数字化表单资料后，即可完成相关出口退(免)税事项的申请。原需报送的纸质表单资料，以及通过网上渠道提交的影像化或者数字化表单资料，纳税人应妥善留存备查。

　　相同点：

　　无论是进料加工还是来料加工，原材料进口时海关都是保税的，也就是暂时不征收增值税，但是如果进口的料件或者产品经批准转为内销时，不管是进料加工还是来料加工都应该缴纳关税、增值税以及消费税。

　　不同点：

　　1.所有权的区别。来料加工所有权归于境外委托企业，进料加工所有权归购买企业所有。

　　2.业务实质的区别。来料加工是一种委托加工的业务，加工企业不负责盈亏，产生的风险由委托企业承担，而进料加工是一种购买和自主销售的业务，自负盈亏，自行承担可能出现的风险。

　　3.税收处理差异。来料加工属于免税业务，进口免增值税，出口时免增值税，收取的加工费凭《来料加工免税证明》也免增值税。由于是免税收入，故其对应的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，不涉及出口退税。进料加工是出口退税业务，按照现行税法规定，对于生产型出口企业以进料加工贸易方式出口的货物实行“免抵退税”政策，外贸企业实行“免退税”政策。而以来料加工贸易方式出口的货物实行“免税”政策。

　　来料加工和一般贸易在成本、税收政策、利润、经营风险等方面存在一些差异，具体如下：

　　成本：来料加工的成本相对较低，因为企业只负责加工，不需要采购原材料，也不需要为库存、资金等问题担心。而一般贸易的成本相对较高，因为企业需要承担很多额外费用，如进出口税、关税、保险费、物流费等。

　　税收政策：进料加工贸易，海关一般对进口材料按85％或95％的比例免税或全额免税，货物出口按免、抵、退计算退免增值税。而来料加工贸易，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣应计入成本。

　　利润：来料加工的利润相对较低，企业的盈利主要由加工费用构成。进料加工的利润也相对更高，因为企业可以通过控制原材料采购成本和生产成本来获得更高的利润。一般贸易的利润也相对更高，因为企业可以通过自主采购原材料和销售产品来控制成本和价格，实现更高的利润率。

　　经营风险：来料加工贸易方式下，企业不需承担原材料采购和库存风险，因此经营风险相对较小。而一般贸易方式下，企业需要自主承担原材料采购和库存管理，经营风险相对较大。

　　综上所述，来料加工和一般贸易在成本、税收政策、利润和经营风险等方面存在差异。在选择贸易方式时，企业需要根据自身的经营情况和市场状况进行综合考虑，选择最符合自身利润和发展需求的贸易方式。

　　在选择来料加工或一般贸易时，需要考虑以下因素：

　　成本：来料加工的成本相对较低，因为企业只负责加工，不需要采购原材料，也不需要为库存、资金等问题担心。而一般贸易的成本相对较高，因为企业需要承担很多额外费用，如进出口税、关税、保险费、物流费等。

　　利润：来料加工的利润相对较低，企业的盈利主要由加工费用构成。进料加工的利润也相对更高，因为企业可以通过控制原材料采购成本和生产成本来获得更高的利润。一般贸易的利润也相对更高，因为企业可以通过自主采购原材料和销售产品来控制成本和价格，实现更高的利润率。

　　经营风险：来料加工贸易方式下，企业不需承担原材料采购和库存风险，因此经营风险相对较小。而一般贸易方式下，企业需要自主承担原材料采购和库存管理，经营风险相对较大。

　　供应链：如果企业的供应链管理能力较弱，可能更适合选择来料加工方式，因为这种方式不需要企业负责原材料采购和库存管理。而如果企业的供应链管理能力较强，可能更适合选择一般贸易方式，因为这种方式可以更好地控制成本和价格。

　　市场状况：如果企业所在市场的需求比较稳定，而且客户对产品的品质和交货期要求较高，可能更适合选择来料加工方式，因为这种方式可以更好地保证产品质量和交货期。而如果企业所在市场的需求比较多样化，而且客户对产品的个性化要求较高，可能更适合选择一般贸易方式，因为这种方式可以更好地满足客户的个性化需求。

　　综上所述，在选择来料加工或一般贸易时，需要考虑成本、利润、经营风险、供应链和市场状况等因素。在选择贸易方式时，企业需要根据自身的经营情况和市场状况进行综合考虑，选择最符合自身利润和发展需求的贸易方式。

　　来料加工和一般贸易在政策风险方面都可能面临一些挑战。以下是一些可能的政策风险：

　　关税和贸易壁垒：政策变化可能导致关税的增减或贸易壁垒的设置，从而影响来料加工或一般贸易的成本和市场需求。

　　技术法规和标准：对于出口产品，进口国可能设置严格的技术法规和标准，要求产品必须符合某些质量、安全和环保标准。如果不符合这些标准，产品可能被拒绝进入市场或面临退回的风险。

　　外汇政策：汇率的波动可能会影响跨国贸易的收益，特别是对于那些使用外币结算的交易。政府的外汇政策，如资本管制或汇率干预，可能会进一步增加这种风险。

　　税收政策：税收政策的变化可能影响企业的成本结构和利润。例如，税收优惠的取消或税率的调整可能会增加企业的税收负担，从而降低盈利能力。

　　原产地规则：某些进口国可能对“原产地”有特定的要求，即要求产品必须在一国生产或组装。这种规则可能影响来料加工或一般贸易的供应链安排和成本效益。

　　反倾销和反补贴措施：如果出口产品被认为以低于成本的价格销售，或接受政府补贴，进口国可能会采取反倾销或反补贴措施，如征收特别关税或取消进口配额。

　　贸易协定和自由贸易区：不同国家之间的贸易协定和自由贸易区可能影响来料加工或一般贸易的商业机会。如果企业无法充分利用这些协定或自由贸易区的优势，可能会面临竞争力下降的风险。

　　为了应对这些政策风险，企业需要保持对目标市场的政策动态的关注，并随时调整自身的业务策略以适应变化。同时，建立和维护与当地政府和行业协会的关系也是获取信息、争取有利政策和解决潜在问题的重要途径。

　　来料加工和一般贸易在政策风险方面存在一些差异，主要表现在以下几个方面：

　　关税和贸易政策：一般贸易需要完全缴纳关税和进口环节税，而进料加工则可以享受关税减免或免税政策。同时，进料加工还可以根据不同国家和地区的贸易政策，享受更加灵活的贸易方式。

　　税收政策：一般贸易需要按照进口国的税收政策缴纳相应的税款，而进料加工则可以根据进口国的税收政策进行灵活的税务安排，包括避税、延迟纳税等。

　　贸易限制和壁垒：一般贸易可能会受到进口国的贸易限制和壁垒，如进口配额、技术壁垒等，而进料加工则可以通过加工贸易的方式绕过这些限制和壁垒。

　　海关监管和核销：一般贸易在进口国海关需要进行正常的监管和核销程序，手续相对繁琐，而进料加工则可以通过加工贸易的方式简化海关监管和核销程序，提高通关效率。

　　支付和结算政策：一般贸易需要按照进口国的支付和结算政策进行付款和结算，而进料加工则可以根据双方约定进行支付和结算，更加灵活方便。

　　综上所述，来料加工和一般贸易在政策风险方面的区别主要表现在关税和贸易政策、税收政策、贸易限制和壁垒、海关监管和核销以及支付和结算政策等方面。