消费税

　　消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。国务院于1993年12月13日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，财政部1993年12月25日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》，并于1994年1月1日开征消费税。

　　消费税的特点有：1、征收范围具有选择性；2、征税环节具有单一性；3、征收方法具有选择性；4、税率、税额具有差别性；5、税负具有转嫁性。

　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

　　金银首饰消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰的，委托方也是纳税人。

　　消费税共设置了14个税目，分别为：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

　　税率如下表：

　　纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

　　《中华人民共和国消费税暂行条例》对消费税计算的相关规定：

　　1、消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。

　　应纳税额计算公式：

　　实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率

　　实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率

　　实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

　　2、纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

　　销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

　　3、纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

　　4、委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）

　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

　　5、进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）

　　6、纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。

　　1、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

　　委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。

　　2、进口环节。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。

　　3、零售环节。金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。

　　根据《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。