价外费用

　　价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

　　（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

　　（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：

　　1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

　　2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

　　（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

　　2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

　　3.所收款项全额上缴财政。

　　（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第三十七条规定，销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

　　价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

　　（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

　　（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

　　1.从“方向性”判断，价外费用一定是销售方向购买方收取的相关费用；

　　2.从“特殊情形”判断，上述“价外费用的范围”当中提到的“代收款项”情形，不构成增值税应税的价外费用（即价外费用不包括的项目）。

　　情形A：

　　甲方将房屋出租给乙方，后来乙方提前退租。于是，甲方向乙方收取违约金。此时，该笔违约金，属于价外费用，需要缴纳增值税。

　　情形B：

　　乙方向甲方支付一笔租房意向定金，但到期又未租赁，定金不予退还。此时，甲方收取的定金并未伴随应税销售行为发生，不属于价外费用。

　　情形C：

　　甲乙双方签订租赁合同，甲方因自身原因不能如期将房屋出租给乙方，于是向后者支付了一笔违约金，此时，甲方支付的违约金，也不属于价外费用。

　　情形D：

　　甲乙公司签订合同并完成了销售行为，合同约定运输费由销售方甲公司代垫，运输公司直接给购买方乙公司开具运输费发票，销售方甲公司收取了5万元的代垫运输费。此种情形属于前面提到的特殊情形，也不属于价外费用。

　　1.价外费用与价款的税目应保持一致，使用同一编码。

　　2.价外费用开具发票类型与所销售的货物、劳务、服务等应保持一致。

　　3.价外费用进项税金抵扣同主项目抵扣规则一致。

　　对纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

　　案例分析

　　问题提出：A企业向我们企业采购了一批货物，但由于A企业发生违约，所以我们企业在收取货款的同时额外向购买方收了一笔违约金，那这笔违约金到底要不要缴纳增值税？

　　具体分析：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定：“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”额外收取的这笔违约金属于价外费用，是要缴纳增值税的。

　　单位收到价外费用，要根据会计准则等会计制度的规定，结合业务实质进行职业判断，不宜一刀切处理。

　　价款价费可能计入主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、冲减财务费用等会计科目。