材料采购

　　材料采购是指企业利用货币资金购买材料的活动，是生产准备业务的主要内容之一。为了核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本，应设置和运用“材料采购”账户。

　　材料采购也指“材料采购”会计科目，是用来反映和监督材料采购资金的使用情况、核算外购材料的采购成本，确定材料成本差异(材料的实际成本和计划成本之间的差额)的一个会计账户。它既是一个成本计算账户，又是一个业务成果账户。

　　“材料采购”账户，核算企业购入材料、商品等的采购成本。其属于资产类账户，借方登记外购物资的实际成本和结转实际成本小于计划成本的节约差异；贷方登记验收入库物资的计划成本和结转实际成本大于计划成本的超支差异；期末余额在借方，反映已经收到发票账单已付款或已开出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。

　　该账户应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细核算。

　　材料采购核算内容包括：

　　1、购买材料；

　　2、与供货方进行货款结算；

　　3、支付采购费用；

　　4、计算材料实际采购成本。

　　材料采购成本＝买价＋采购费用。

　　1401 材料采购

　　一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。

　　二、本科目可按供应单位和材料品种进行明细核算。

　　三、材料采购的主要账务处理。

　　（一）企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

　　（二）期末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：

　　1．对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

　　2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下期初做相反分录予以冲回。下期收到发票账单的收料凭证，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。

　　1、对于已验收入库但发票账单未到的材料，在月内可暂不入账。待发票账单到达时，按发票金额作分录为：

　　借：原材料

　　　　贷：银行存款（应付票据等账户）

　　若月终时，发票账单仍未到达，则：

　　借：原材料

　　　　贷：应付账款——暂估应付款

　　下月初用红数字作同样分录，冲销暂估应付款分录。待收到发票账单时，再按照账单所列示金额登记入账。

　　2、不能将合同规定的预付款项作为材料价款核算，只有收到发票账单时，才能根据发票账单所列金额登记“材料采购”账户，结转“预付账款”账户。

　　3、若购入货物所支付的增值税应单列时，则缴纳的增值税应计入进项税额，会计处理一般为：

　　借：材料采购

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款等

　　购入货物的增值税不应单列的情况有：小规模纳税人购物；不能取得增值税专用发票或完税凭证；所购货物为免征或非应税项目；被确认依照3%征收率缴税的购物行为。

　　4、外购的已税消费品用以生产应税消费品，已纳的消费税按规定予以抵扣的，应借记“应交税费――应交消费税”。

　　5、采购途中的短缺和毁损应区别不同的情况处理：

　　①定额中的合理损耗，计入采购材料的成本；

　　②能确定责任人的，应予索赔，借记应付账款或其他应收款等相关账户，贷记在途材料、应交增值税（进项税额转出）、应交消费税；

　　③原因尚待查明或需报经批准才能转销处理的损失，借记待处理财产损溢，贷记在途材料、应交税费——应交增值税、应交税费——应交消费税；

　　④若经查明原因为确定的责任人，应借记应付账款或其他应收款等相关账户，贷记待处理财产损溢账户；

　　⑤若经查明系自然灾害造成的损失，应借记营业外支出-非常损失账户，贷记待处理财产损溢账户；

　　⑥若经查明系无法收回的其他损失，批准后，应借记管理费用账户，贷记待处理财产损溢账户。

　　1、材料采购和在途物资的成本核算方法不同，材料采购采用计划成本法，在途物资采用实际成本法。

　　2、材料采购是企业在计划成本法下核算在途材料的采购成本的会计科目。借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。而在途物资是用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本。

　　计划成本法下，企业购买材料，设置“材料采购”科目核算，下面以案例进行说明：

　　【案例1】发票账单与材料同时到达的钱货两清业务

　　7月5日，某企业从南宏钢铁厂购入甲种材料6 000公斤，价款为12 600元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1638元，当即以银行存款付清、材料已按计划成本12 900元验收入库。该企业账务处理如下：

　　第一步：

　　借：材料采购——原材料 12 600

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 638

　　　　贷：银行存款 14 238

　　第二步：

　　借：原材料——甲材料 12 900

　　　　贷：材料采购——原材料 12 900

　　【案例2】付款在前，收料在后的业务

　　7月13日，某企业从外地西江钢铁厂采购甲种材料4000公斤，买价为8 600元，增值税税额为1 118元，采用商业汇票结算方式，签发银行承兑汇票一张，共计9 718元，向开户银行申请承兑，并以银行存款支付手续费50元，当日连同解讫通知一并交给供应单位，材料尚未运达。该企业账务处理如下：

　　第一步。

　　借：材料采购——原材料 8 600

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 118

　　　　贷：应付票据 9 718

　　借：财务费用 50

　　　　贷：银行存款 50

　　第二步，上述甲种材料于18日到达，并已验收入库，其计划成本为9 200元。据“收料单”做如下会计分录。

　　借：原材料——甲材料 9 200

　　　　贷：材料采购——原材料 9 200

　　【案例3】收料在前，付款在后的业务

　　7月29日，某企业接到货场通知，从兰新钢铁厂按合同购入的12 000公斤乙种材料已经到达，并于当日验收入库，但对方发票账单未到，故按计划成本19 000元暂估入账。应于月终根据“收料单”做如下会计分录：

　　借：原材料——乙材料 19 000

　　　　贷：应付账款——暂估应付账款 19 000

　　下月初用红字填制相同的收料凭证并据以登账，将暂估价冲销；待收到发票账单后，据实按正常程序入账。

　　【案例4】外购材料成本差异的结转

　　【案例4】现据【案例1】、【案例2】和【案例3】外购材料各项业务，经过汇总计算后得出，本月外购材料的实际成本小于计划成本，即发生节约差异240元。账务处理如下：

　　借：材料成本差异——原材料 240

　　　　贷：材料采购——原材料 240