外币

　　会计学上的外币，它指记账本位币（或功能性货币）以外的货币，如企业以人民币为记账本位币，那么各种外国货币均为外币；若企业以某种非人民币货币（美元）以外的各种货币，包括人民币均是外币。为了与一般意义上的外币概念相区别，会计学上的外币概念通常以非记账本位币（或非功能性货币）来替代。

　　外币有狭义和广义之分狭义的外币，指本国货币以外的其他国家或地区的货币，包括各种纸币和铸币等。

　　广义的外币，指所有以外国货币表示的能用于国际结算的支付凭证。除了国外的纸币和铸币外，还包括企业所持有的外国的有价证券，如以外币表示的政府公债、国库存券、公司债券、股票和股息等；也包括外币支付凭证，如以外币表示的票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等，还包括其他外币资金，如各种外币汇款、进出口贸易的外币性货款等。其涵义与外汇的静态涵义一致。

　　一、外币交易发生日的会计处理

　　外币交易在初始确认时，通常采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；当汇率变化不大时，为简化核算，也可以采用即期汇率的近似汇率折算；即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

　　企业发生单纯的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。

　　二、资产负债表日及结算日的会计处理

　　1、外币货币性项目

　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。

　　（1）期末调整

　　期末调整货币性项目时，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

　　（2）结算外币货币性项目

　　结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”等科目。

　　2、外币非货币性项目

　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产等。

　　记账本位币是一个会计主体根据其经营业务的特点而选择的在会计核算中所采用的作为会计计量基本尺度的计量单位。

　　功能性货币，指的是企业主张的经营环境中所使用的货币。功能性货币以外的货币均为外币。

　　有价证券是指具有一定价格和代表某种所有权或债权的凭证。主要包括股票和债券。比如股票是向股份公司投资入股的凭证。