外币货币性项目

　　外币货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债，分为货币性资产和货币性负债。

　　对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

　　（1）货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等

　　（2）货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

　　专门借款为外币借款时，符合资本化条件的借款费用在资本化期间的汇兑差额应当予以资本化，计入资产成本。

　　外币预收账款和预付账款、合同资产和合同负债均不满足货币性项目的定义，属于以历史成本计量的外币非货币性项目，企业在资产负债表日应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑损益。

　　（1）期末调整

　　期末调整货币性项目时，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）。

　　（2）结算外币货币性项目

　　结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用一汇兑差额”等科目。

　　期末外币货币性项目的汇兑差额按下列步骤计算：

　　（1）期初外币余额＋本期增加的外币发生额－本期减少的外币发生额＝期末外币余额。

　　（2）期末外币余额×当期期末即期汇率＝调整后的记账本位币余额

　　（3）调整后的记账本位币余额－调整前的记账本位币余额＝汇兑差额