长期应收款

　　长期应收款指的是企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

　　长期应收款包括因融资租赁、分期销售、特许经营权、长期对外投资、对外委托贷款等方式形成的应收款。

　　长期应收款在会计实务中也指“长期应收款”会计科目，本科目属于资产类科目，可按债务人进行明细核算，其期末借方余额表示企业尚未收回的长期应收款。

　　1531 长期应收款

　　一、本科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。

　　实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。

　　二、本科目可按债务人进行明细核算。

　　三、长期应收款的主要账务处理。

　　（一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

　　（二）采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期

　　应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

　　（三）如有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，被投资单位发

　　生的净亏损应由本企业承担的部分，在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后，还需承担的投资损失，应以本科目中实质上构成了对被投资单位净投资的长期权益部分账面价值减记至零为限，继续确认投资损失，借记“投资收益”科目，贷记本科目。除上述已确认投资损失外，投资合同或协议中约定仍应承担的损失，确认为预计负债。

　　四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。

　　1、购入某大型资产时，按合同或协议约定的销售价格，借记“长期应收款”科目，按应收的合同或协议价款的未来现金流量现值或商品现销价格，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。编制会计分录如下：

　　借：长期应收款

　　　　贷：主营业务收入

　　　　　　未实现融资收益

　　2、每个会计年度末，按每年实际收回的款项金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款”科目；按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。编制会计分录如下：

　　借：银行存款

　　　　贷：长期应收款

　　借：未实现融资损益

　　　　贷：财务费用

　　【案例】2020年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为650万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。

　　根据本例题的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为800万元。根据下列公式：

　　未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：

　　200×（P/A，r，5）=800（万元）。

　　可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率：

　　当r=7%时，200×4.1002=820.04>800万元

　　当r=8%时，200×3.9927=798.54<800万元

　　因此，7%<r<8%。用插值法计算如下：

　　计算得出r=7.93%

　　每期计入财务费用的金额如图表所示：

　　注：*尾数调整。

　　根据上述图表的计算结果，甲公司各期的账务处理如下：

　　1、2020年1月1日销售实现

　　借：长期应收款 10 000 000

　　　　贷：主营业务收入 8 000 000

　　　　　　未实现融资收益 2 000 000

　　借：主营业务成本 6 500 000

　　　　贷：库存商品 6 500 000

　　2、2020年12月31日收取货款和增值税税额：

　　借：银行存款  2 260 000

　　　　贷：长期应收款  2 000 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 260 000

　　借：未实现融资收益 634 400

　　　　贷：财务费用 634 400

　　3、2021年至2023年，每年年末做如上分录（但“未实现融资收益”借方金额分别为526 100、409 200、283 100）：

　　4、2024年12月31日收取货款和增值税税额：

　　借：银行存款 2 260 000

　　　　贷：长期应收款 2 000 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 260 000

　　借：未实现融资收益 147 200

　　　　贷：财务费用 147 200

　　长期应收款和应收账款两者明显区别在于长期应收款是约定的收款期超过1年的，而应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

　　长期应收款是用于核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。