出包方式建造固定资产

　　出包方式建造固定资产，是指企业通过招标等方式，将工程项目发包给建造承包商，由承包商实施具体建造活动。这种方式下，工程的具体支出由建造承包商核算，“在建工程”科目主要反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况。

　　出包方式建造固定资产的成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入的待摊支出。

　　待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。（根据有关规定，此处所指的计入在建工程成本的联合试车费，不包括按存货、收入准则的规定构成产品成本及产品销售收入等）

　　关于固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理：企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，比如测试固定资产可否正常运转时产出的样品，或者将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的（以下统称试运行销售），应当按照适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。

出

　　预付工程款：

　　借：预付账款

　　　　贷：银行存款等

　　工程价款结算：

　　借：在建工程——建筑工程

　　　　在建工程——安装工程

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　　　贷：预付账款/银行存款等

　　归集并分配待摊支出：

　　先归集：

　　借：在建工程——待摊支出

　　　　贷：应付职工薪酬/银行存款等

　　后分配：

　　借：在建工程——建筑工程

　　　　在建工程——安装工程

　　　　贷：在建工程——待摊支出

　　达到预定可使用状态：

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　2017年A公司和B公司建造一座太空飞船宇航基地，工程分厂房建造、设备采购和设备安装三个部分，厂房建设分包给C公司，投标价为500万元，设备采购分包给D公司，投标价为200万元，设备安装分包给E公司，投标价为100万元，监理费用共计8万元，假定无其他待摊支出。工程款于2017年6月1日一次支付到位，相关分录如下：

　　（1）支付工程款时

　　借：在建工程——厂房500

　　　　在建工程——设备200

　　　　在建工程——设备安装100

　　　　在建工程——待摊支出8

　　　　贷：银行存款808

　　（2）待摊支出分摊处理如下（这个步骤就是把待摊支出具体分摊到各个工程上面去）：

　　①待摊支出分摊率＝8÷（500＋200＋100）×100%＝1%；

　　②厂房分摊的待摊支出＝500×1%＝5（万元）

　　③设备分摊的待摊支出＝200×1%＝2（万元）

　　④设备安装分摊的待摊支出＝100×1%＝1（万元）

　　分录如下：

　　借：在建工程——厂房5

　　　　在建工程——设备2

　　　　在建工程——设备安装1

　　　　贷：在建工程——待摊支出8

　　（3）工程完工时

　　借：固定资产——厂房505

　　　　固定资产——设备303

　　　　贷：在建工程——厂房505

　　　　　　在建工程——设备202

　　　　　　在建工程——设备安装101