研发支出

　　研发支出是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。

　　研发支出也是指“研发支出”会计科目，用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，包括研究阶段的支出和开发阶段的支出。研究阶段的支出应全部费用化处理，开发阶段的符合资本化条件的支出可以资本化处理，不符合资本化条件的支出应费用化处理。符合资本化条件的开发阶段支出，也就是内部研发活动形成无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。

　　5301 研发支出

　　一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。

　　二、本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

　　三、研发支出的主要账务处理。

　　（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

　　（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。

　　期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

　　企业会计人员处理研发支出时，一般设置“研发支出——费用化支出”、“研发支出——资本化支出”、“原材料”等科目核算，下面将以实际案例介绍研发支出的相关实务处理。

　　【例1】2019年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新专利技术。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000 000元、人工工资2800 000元，以及其他费用4 000 000元，总计11 800 000元，其他费用已用银行存款支付。其中，符合资本化条件的支出为6 000 000元。

　　2019年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。

　　甲公司的账务处理如下。

　　（1）发生研发支出。

　　借：研发支出——费用化支出 5 800 000

　　　　　　　　——资本化支出 6 000 000

　　　　贷：原材料 5 000 000

　　　　　　应付职工薪酬 2 800 000

　　　　　　银行存款 4 000 000

　　（2）2019年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。

　　借：管理费用 5 800 000

　　　　无形资产 6 000 000

　　　　贷：研发支出——费用化支出 5 800 000

　　　　　　　　　　——资本化支出 6 000 000