资本化支出

　　资本化支出是企业在经营过程中对其资产进行耗用，通过利用这一部分资产产生新的资产的情形。

　　资本性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益，可以给予多个会计期间所发生的那些支出。因此，这类支出应予以资本化，先计入资产类科目，然后，再分期按所得到的效益，转入适当的费用科目。

　　在企业的经营活动中，供长期使用的、其经济寿命将经历许多会计期间的资产如：固定资产、无形资产、递延资产等都要作为资本性支出。即先将其资本化，形成固定资产、无形资产、递延资产等。而后随着他们为企业提供的效益，在各个会计期间转销为费用。如：固定资产的折旧、无形资产、递延资产的摊销等。

　　要想清晰正确地区分“费用化支出”与“资本化支出”，那么需要先理解什么是“费用化支出”、“资本化支出”。

　　企业自主研发一项新技术，需要分为两个阶段来理解，即研究阶段和开发阶段。由于在研究阶段，企业无法判断该阶段所发生的费用是否能够成功研发出成果，难以预知和确定这其中因果关系。

　　所以为了稳健起见，避免这些不确定因素影响整个经营效益，因此该阶段所产生的费用，一律计入当期损益。而“费用化支出”就是指研究与开发期间发生的全部期间费用。

　　反观“资本化支出”，它是企业在经营过程中对其资产的耗用，也包括利用资产产生新的资产，换句话说就是，花钱自行研发新技术，而研发成功的费用应算入资产的价值成本中。即开发阶段能判定该费用支出满足资本化条件的，计入无形资产的研发成本。

　　不同阶段支出的会计处理差异巨大，正确区分研究阶段和开发阶段就成为研发支出会计处理的关键。

　　简而言之，就是企业在研究阶段所发生的费用，计入“费用化支出”，即“研发支出——费用化支出”，后结转为当期损益。

　　而企业在开发阶段的费用支出，能判定满足资产化条件的，就计入资产化支出，即“研发支出——资本化支出”;等研发成功可达到预定用途时结转费用，即转入“无形资产”。反之，则计入“研发支出——费用化支出”。

　　（一）研发费用开发阶段的处理

　　在开发阶段期间，能判定该阶段所产生的费用支出满足资本化条件的，计入无形资产的研发成本。反之，则计入当期损益。

　　能够满足资本化条件的具体会计分录处理如下：

　　1、发生时：

　　借：研发支出——资本化支出

　　　　贷：银行存款/其他货币资金

　　2、达到可预定用途时：

　　借：无形资产

　　　　贷：研发支出——资本化支出

　　不能满足资本化条件的具体会计分录处理如下：

　　1、发生时：

　　借：研发支出——费用化支出

　　　　贷：银行存款/其他货币资金

　　2、计入损益时：

　　借：管理费用——研究费用

　　　　贷：研发支出——费用化支出

　　值得注意的是，企业自行研究开发项目的无形资产，在开发阶段，将有关支出资本化必须满足以下条件：

　　1、完成无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性。

　　2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产产生的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将内部使用的，应当证明其有用性。

　　4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

　　5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　（二）借款费用资本化的处理

　　1、专门借款符合资本化条件时：

　　借：在建工程

　　　　应收利息等

　　　　贷：应付利息

　　费用化期间(含暂停资本化)分录：

　　借：财务费用

　　　　应收利息等

　　　　贷：应付利息

　　2、一般借款符合资本化条件：

　　借：在建工程

　　　　贷：应付利息

　　不符合资本化条件(全部费用化)分录：

　　借：财务费用

　　　　贷：应付利息

　　企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。