记账本位币

　　记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。通常是企业主要收、支现金的经济环境中的货币，使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。

　　换句话来说，记账本位币，就是用于日常登记账簿时用以表示计量的货币。

　　一般情况：

　　根据《中华人民共和国会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

　　企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

　　1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；

　　2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

　　3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

　　在一般情况下，企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币，记账本位币是与外币相对而言的，凡是记账本位币以外的货币都是外币。

　　境外经营记账本位币的确定：

　　按照企业会计准则的要求，确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是否在境外，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同。企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：

　　1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

　　2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

　　3、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

　　4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

原因

　　记账本位币一经确定，就应当一贯地使用，不得随意变更。但如果出现一些特殊情况，企业也可以变更记账本位币。概括地说，企业变更记账本位币的原因主要有两种：

　　1、由于当初对企业经营的特点缺乏正确的判断而错选了记账本位币，予以更正。

　　2、企业根据当时企业经营的特点正确地选择了记账本位币，但当前企业的经营特点和经营环境发生了重大变化，这些变化明确表明原选择的记账本位币不再适用，而应以新的记账本位币取而代之。

会计处理

　　变更记账本位币的原因不同，其会计处理就不一样。

　　上述第一种原因导致的记账本位币变更，应视为一种会计差错的更正，对于会计差错的更正，企业应以新的记账本位币重述原来所编制的会计报表。

　　上述第二种原因导致的记账本位币的变更，属于会计变更的一种特殊类型，它是因发生的交易或事件与以前发生的交易或事件有实质的不同而采用新的会计原则，这种变更不属于会计政策的变更，故它应采用未来适用法进行会计处理而不必以新的记账本位币重述以前年度编制的会计报表。

折算方法

　　记账本位币变更，涉及到两种货币之问的折算。众所周知，外币折算的方法有4种。即：

　　1、区分流动与非流动项目法，即将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目两大类，采用不同的汇率进行折算的方法。

　　2、区分货币与非货币项目法，是指将资产负债表的项目分为货币性项目和非货币性项目，折算外币报表时，对资产负债表上的货币项目，按报表编制日的现行汇率（即期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。

　　3、时态法，是企业在对外币会计报表折算时，将现金、应收和应付项目按资产负债表编制日当时现行汇率折算，其他所有资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率折算的方法。

　　4、现行汇率法，是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率（即期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。

折算损益处理

　　在记账本位币变更的折算中，由于各项目的折算汇率不同，必然产生折算损益。折算损益的处理一般有两种方法，其一足将它直接计入当期损益，其二是采用递延的方法。记账本位币的变更只是重述原有账项的价值，由此发生的折算损益是一种未实现的汇兑损益，将其计入当期损益，会使报表的使用者误解报表中的净收益信息，使投资者无法评价企业正常的经营业绩。再者，当前的汇兑收益也可能因为汇率发生逆转而为后来的汇兑损失所抵销。故对记账本位币变更过程中形成的折算损益，采用递延法处理是比较恰当，而这正是现行汇率法的要求。