会计报表

　　会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。会计报表按其用途，可分为向外提供的会计报表和企业内部管理需要的会计报表。

四表一注

　　企业向外提供的会计报表，由财政部统一规定报表的格式及填制指标项目，所有的企业都必须按期编制并提供给有关部门。按照现行会计制度的规定，采用企业会计制度的企业向外提供的会计报表，有以下5种：

　　（1）资产负债表；

　　（2）利润表；

　　（3）现金流量表；

　　（4）所有者权益变动表；

　　（5）会计报表附注。

　　其中，会计报表附注又叫会计报表注释，它是为帮助会计报表使用者理解会计报表的内容而对报表的有关项目所做的解释。会计报表的组成见表1：

　　会计报表的组成（表1）

　　资产负债表和利润表为月度会计报表，现金流量表和所有者权益变动表为年度会计报表。

合并会计报表

　　企业拥有一个或一个以上子公司，并对子公司拥有控制权的，除了编制企业本身会计报表外，还应编制合并会计报表，以综合反映企业本身和由拥有控制权的子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。

　　企业合并会计报表包括以下内容：

　　（1）合并资产负债表；

　　（2）合并利润表；

　　（3）合并现金流量表；

　　（4）合并所有者权益变动表；

　　（5）合并财务报表附注。

　　企业内部管理需要的会计报表，由企业根据实际需要自行制定，一般包括在建开发产品成本表、已完开发产品成本表等。

　　会计报表可以按照不同的标准进行以下分类：

　　1、按会计报表编报期间的不同，可以分为中期会计报表和年度会计报表。中期会计报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的会计报表，包括月报、季报和半年报等。

　　2、按会计报表编报主体的不同，可以分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量的情况。合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。

　　3、按会计报表的服务对象不同，可以分为内部会计报表和外部会计报表。二者的作用是不同的。会计报表的分类具体见表2：

会计报表的分类（表2）

　　为了保证会计报表的质量，充分发挥其作用，我国《企业会计准则》规定了编制会计报表的基本要求：“会计报表应按登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。”

　　（1）数字真实，计算准确

　　为了能够真实准确地反映企业的财务状况和经营成果，会计报表中各项目的数字必须以核对无误的账簿记录和其他资料填写，不得用预计数字、估计数字代替真实数字，更不得弄虚作假，伪造报表数字，同时还要对会计报表中各项目的金额采用正确计算方法，确保计算结果的准确；为了保证数字真实、准确，在编制会计报表时要根据程度按期结账、认真对账和进行财产清查，使会计报表所有记录准确无误。

　　（2）内容完整

　　会计信息的内容必须全面、系统地反映出企业经营活动的全部情况，为此要求企业必须按规定的报表种类、格式和内容来进行编制，不得漏编漏报，对不同会计期间应编报的各种会计报表，都必须填列完整；同时要求企业在每种会计报表中应填写的各项指标，不论是表内项目还是表外补充资料，都必须填列齐全，对某些不便列入报表的重要资料，应在括号内说明或以附注等形式加以说明。

　　（3）报送及时

　　如果会计信息的报告期被不适当地拖延，即使是最真实、最完整的会计报表也将失去其效用。所以，会计报表必须按照规定的期限和程序，及时编制、及时报送。根据我国会计制度规定：月度中期财务会计报告应于月度终了后6天内报出；季度中期财务会计报告应于季度终了后15天内报出；半年度中期财务报告应于年度中期结束后60天内报出；年度财务会计报告应于年度终了后4个月内报出。法律、法规另有规定者，从其规定。

　　在编制会计报表时，一定要遵循以下原则，以免在审计过程中出现问题：

　　1、表表相符；

　　2、不可虚报盈亏；

　　3、表账相符；

　　4、报表附注真实；

　　5、编制合并报表时不弄虚作假。

　　会计报表审计是指各类企业中期会计报表，年度会计报表审计，判断其是否在所有重大方面遵循了企业会计准则及会计制度的规定，是最常规的审计业务。通常提供给公司的股东、上级单位，以及政府主管部门。

审计资料

　　会计报表审计所需资料（复印件需加盖公章）：

　　1、会计报表及附注；

　　2、全部账目；

　　3、会计凭证；

　　4、科目余额表1级至末级的期初、期末和累计发生额；

　　5、银行存款对账单、余额调节表全部银行存款对账单；

　　6、房屋、车辆产权证明；

　　7、长短期投资，投资协议、被投资单位营业执照、被投资单位会计报表截止会计报表日的被投资单位经审计会计报表；

　　8、长短期借款合同，抵押担保资料；

　　9、固定资产盘点表标明固定资产各称、规格、数量、原值、预计残值、使用年限、折旧额、净值；

　　10、存货盘点表截止会计报表日的盘点表，标明存货的名称、规格、数量、单价、总金额；

　　11、纳税申报表及缴款书所有税种全年纳税资料；

　　12、发票使用情况汇总表领购票号、金额；已使用的票号、金额；剩余的票号、金额备查类资料；

　　13、工商营业执照；

　　14、税务登记证；

　　15、组织机构代码证；

　　16、纳税鉴定文件；

　　17、公司章程、工商备案协议；

　　18、设立、变更验资报告；

　　19、以前年度审计报告；

　　20、财务会计制度及相关内部控制制度；

　　21、单位组织结构框架图；

　　22、股东会、董事会重大决议等文件；

　　23、房屋租赁协议。

审计内容

　　首先要检查各类报表是否编报齐全，仔细阅读报表说明，注意报表反映的会计期间的财务状况、经营成果以及资金变动情况与其他会计期间的分析对比，有关重大影响因素是否予以揭示，并要结合报表内容的审计，验证报表附注说明是否真实。审计要点如下：

　　1.资产负债表审计

　　审计人员应注重检查资产负债表编制方法的正确性、报表项目的完整性以及报表所反映项目和内容的一贯性。

　　(1)检查资产负债表是否按照会计制度规定的科目及格式编制，复算报表各项之间的勾稽关系。

　　(2)将本期资产负债表各项目数字与前一期或各期相比，查明有无变动较大或异常情况;同时，检查资产负债表与其他报表的勾稽关系，并进行复算核对。

　　(3)全面核对资产负债表项目与总帐科目或有关明细帐数字是否相符，以总帐的本期发生额及余额与其所属明细帐各分类科目的本期发生额及余额之和相核对，检查帐与帐之间的记录是否相符。

　　(4)审计人员在上述检查中应特别注意，经分析比较，若出现某些项目的数额与企业生产经营活动不相符的情况，就要对这些项目作重点检查，从总帐科目追查至原始凭证，必要时应结合对往来帐的函证、对存货和固定资产等项资产的盘点，核实报表数字的真实性。

　　2.损益表审计

　　（1）检查损益表内各项目填列是否完整，有无漏填、错填;核对各项目数字之间的勾稽关系。

　　（2）检查损益表与其他报表的勾稽关系，特别注意核对损益表所列产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用和销售税金及附加的本年发生数，是否与其附表数一致，损益表所列净利润是否与利润分配表数字一致。

　　（3）核对损益表各项目数字与相关的总帐、明细帐数字是否相符，同时通过分析核对，发现有关损益项目数字的变化是否异常，并对疑点作进一步检查。

　　（4）结合对成本费用、销售收入、利润分配等有关明细帐的检查，核实成本费用、各项收入、投资收益和营业外收支等项数字是否准确，必要时要检查有关原始凭证。

　　（5）结合对纳税调整的检查，核实所得税的计算是否正确，对各扣除项目进行详查，审查有关明细帐和原始凭证，注意有无多列扣除项目或扣除金额超过标准等问题。

　　3.现金流量表审计

　　（1）检查现金流量表是否按照有关企业会计具体准则的规定编制。

　　（2）检查现金等价物的确定是否恰当。

　　（3）检查企业经营活动、投资活动和筹资活动中现金流入流出量的计算是否完整、准确，与有关的会计资料和报表的记录是否相符。

　　（4）检查是否正确计算汇率变动对外币现金流量的影响。

　　（5）检查不涉及当期现金收支但对企业财务状况或未来现金流量产生影响的重大投资活动、筹资活动(如以长期投资、偿还债务等)是否在现金流量表附注中加以说明。

　　4.合并报表审计

　　（1）检查合并报表编制的基础

　　即审核：合并报表内容的全面、完整性;子公司提供资料的完整性(包括子公司会计政策差异、母子公司往来业务、债权债务、投资资料，子公司利润分配、股权变动资料);母子公司决算日和会计期间的一致性;母子公司之间会计政策的一致性;母公司对子公司投资的会计核算处理的正确性。

　　（2）检查确认合并报表范围

　　根据母公司的长期投资帐和表明母公司与子公司之间投资与被投资关系的批准文件，确实属于合并范围的企业。对于应合并而未合并的子公司，要查明因何种原因未将其纳入合并范围;对于不应合并而进行了合并的企业，要查明母公司是否存在未经批准而收购(转让)股份等情况。

　　（3）检查企业集团内部经济往来情况

　　即检查母公司提供的有关经济往来的资料是否完整，并通过核对合并报表的抵销关系，验证合并报表的真实性。

　　①检查母公司对子公司投资收益的处理是否按会计制度规定采用权益法进行核算，少数股东权益是否予以正确反映。母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额是否相抵销。

　　②检查子公司与母公司之间以及子公司之间发生的债权债务的相互抵销情况。根据有关资料，核实债权债务是否真实存在;检查母公司是否按程序和规定将核对一致的债权债务进行抵销，对债权债务不一致的情况逐项核对，确定应否抵销及抵销多少;检查内部应收帐款所计提的坏帐准备是否与管理费用进行了抵销，抵销金额是否正确。

　　③检查未实现内部销售利润的相互抵销是否正确。在检查原始资料的基础上抽查部分抵销分录，用以查证母公司将母、子公司以及子公司间的内部销售和未实现利润抵销的正确性和真实性。

　　（4）检查集团公司是否编制完整的抵销会计分录

　　运用规定的抵销程序编制分录进行测试，看是否存在已进行汇总而未编制抵销分录以及抵销分录的编制不正确等问题。

审计意义

　　1.通过报表审计，有利于报表使用者做出正确的决策

　　真实可靠的会计信息是报表使用者做出正确决策的重要依据。由于企业管理当局所处的地位，使他们难以保证会计信息的真实可靠性;又由于财务会计报表所提供的会计信息专业性很强，它的使用者难以对它的真实可靠性做出准确的判断，更不可能亲自处理。而由独立于企业之外的审计人员对企业财务会计报表进行审核，便于验证财务会计报表所提供信息的真实可靠性，有利于报表使用者做出正确的决策。

　　2.通过报表审计，有利于保护投资者和债权人的合法权益

　　不同的报表使用者是不同的利益主体，其间通常存在一定的利益冲突。就投资者而言，他们最关心的是投资风险和报酬，需要企业提供真实可靠的信息，以评估企业支付股利的能力和投资风险的大小;就债权人而言，他们最关心的是债权能否及时收回，需要企业提供真实可靠的信息，以评价企业的偿债能力。但企业管理当局为了骗取投资和债权，有可能采取弄虚作假的手段，如虚构资产、隐瞒负债等，致使财务会计报表所提供的会计信息不能如实地反映企业的实际情况。审计人员通过对财务会计报表的审计，可以揭示并纠正各项错误和弊端，确认报表所反映内容的真实性与正确性，有利于保护投资者和债权人的合法权益。

　　3.通过报表审计，有利于促使企业改善内部管理

　　财务会计报表总括地反映了企业的财务状况、经营成果和理财过程，它几乎涵盖了企业所有的经济活动。审计人员通过对财务会计报表的审查分析，可以了解和揭露企业生产经营过程中的薄弱环节以及管理中的漏洞，进而提出改进的意见和建议，促使企业改善内部管理，提高经济效益。

　　4.通过报表审计，有利于提高审计工作效率

　　财务审计，通常采用逆查法，从审查和分析财务会计报表着手，将会计工作的终点作为审计工作的起点。由于财务会计报表集中反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，通过对财务会计报表的分析、审查，就可以找出审计的重点和疑点，为进一步审查账目提供线索，指明方向，使审计工作做到有的放矢，从而节约审计资源，提高审计工作的效率。

　　1.全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。

　　2.有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。

　　3.有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。

　　4.有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过财务会计报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。

　　会计报表中的资产负债表、现金流量表和利润表，三张报表紧密结合，表与表之间存在很多勾稽关系，具体内容如下：

　　“勾稽关系”主要有以下六种：

　　1.平衡勾稽关系

　　资金平衡表分左右两方，一方反映资金占用，另一方反映资金来源，两方必须保持平衡。

　　2.对应勾稽关系

　　根据复式记帐法对每项经济业务用相等金额在两个或两个以上互相关联的帐户中登记，表明资金运动的来龙去脉以及相互对应关系固定不变。

　　3.和差勾稽关系

　　报表中的有些勾稽关系表现为一个指标等于其他几个指标的和或者差。

　　4.积商勾稽关系

　　报表中有些勾稽关系表现为一个项目等于其他几个项目的积或商。

　　5.动静勾稽关系

　　专用基金及专用拨款表等为“动态表”而资金平衡表为“静态表”。“静态表”与“动态表”所反映的某些指标具有一致性，由此在报表中形成勾稽关系。

　　6.补充勾稽关系

　　报表中反映的某些指标，为了解它的明细核算资料和计算依据，另设项目或表式加以补充说明。

　　资产负债表、现金流量表和利润表（三表）之间的勾稽关系体现如下：

　　1.资产负债表与利润表的勾稽关系体现在：

　　资产负债表未分配利润期末数=未分配利润期初数+利润表净利润本年累计+(-)以前年度损益调整-分配的利润-提取的盈余公积

　　资产负债表未分配利润期末数-资产负债表未分配利润期初数=利润表净利润本年累计+(-)以前年度损益调整-分配的利润-提取的盈余公积

　　注：资产负债表与利润表的勾稽关系主要是通过未分配利润和净利润来实现的。

　　2.资产负债表与现金流量表的勾稽关系体现在：

　　现金流量表上的现金及等价物的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额；

　　现金流量表上的现金及等价物的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额；

　　3.利润表与现金流量表的勾稽关系相对复杂，表中项目无一一对应关系，需要经过适当运算后勾稽。上市公司年报中会披露“现金流量补充资料”，逐步将净利润调节为经营活动现金流量净额。

　　1.会计报表反映企业财务状况和经营成果，财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等的文件。

　　2.财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。

　　会计报表包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。

　　3.财务报告主体包括：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。财务报表主体是四张报表：资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表。而财务报表除了包括会计报表本身外，还包括附注，而会计报表没有包括附注。附注是财务报表的重要组成部分。