外币财务报表折算差额

　　外币财务报表折算差额是指，外币报表折算过程中因采用汇率不同导致的差额，按照会计准则要求，计入其他综合收益，不影响报表利润。

　　当上市公司控制的境外子公司或分支机构，以外币作为记账本位币时，境内上市公司合并子公司或分支机构报表，需要将子公司或分支机构的全部资产和负债，按照报表日汇率折算成人民币。对于股东权益里除“未分配利润”以外的其他项目，以及利润表的收入和费用，都按照事件发生时的汇率折算。

　　上述折算过程中，因采用汇率不同导致的差额，叫作“外币财务报表折算差额”。它是一种未实现的、未来还会不断变动的损益，按照会计准则要求，计入其他综合收益，不影响报表利润。

　　利润表里的“汇兑收益”，容易和“外币财务报表折算差额”混淆。

　　汇兑收益，是以人民币为记账本位币的公司，日常发生外币收支时，以发生时的汇率记录为外币兑换。在报表日，需要将所持外币货币性项目（外币现金、存款、应收应付等）按报表日汇率折算为人民币，这不同时间的汇兑，因汇率不同而产生的汇兑差额，以“汇兑收益”或“汇兑损益”的名义，计入利润表。

　　“外币财务报表折算差额”项目，根据《企业会计准则第19号——外币折算》，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（其他综合收益）；

　　企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

　　利润表里，还有个“汇兑收益”，一定不要把“汇兑收益”和“外币财务报表折算差额”混淆。

　　变更记账本位币，“没有差额”，

　　编制合并报表产生“折算差额”，

　　“汇兑收益”属于“汇兑差额”，

　　额额额（鹅鹅鹅），三个“额”（鹅），不一样：

　　“没有差额”，当然没有计入哪里的问题，

　　“折算差额”，计入“其他综合收益”科目，

　　“汇兑差额”，计入利润表的“汇兑收益”科目。

　　1、什么是“汇兑收益”？

　　“汇兑收益”，是以人民币为记账本位币的公司，日常发生“外币收支”时，以“发生时”的“汇率”记录为外币兑换。

　　在报表日，需要将“所持有”的“外币货币性项目”（外币现金、存款、应收应付等），按“报表日”的汇率折算为人民币，这不同时间的汇兑，因汇率不同而产生的“汇兑差额”，计入利润表的“汇兑收益”科目，影响当期利润。

　　2、“汇兑收益”的理解要点

　　①在当期报表日，企业持有外币资产（负债），比如，有“库存外币”，或者是开立的“外币账户有余额”，或者是以外币计价的“应收应付”科目有余额等等。

　　②对于以上的外币资产（负债），在当期期初取得“外币资产”（或承担“外币负债”）时——即“交易日”，应当按“交易日”的汇率折算成人民币，然后计账。

　　③对于以上的外币资产（负债），在报表日，应当按照“报表日”的汇率，将“外币资产”（或承担的“外币负债”）的余额，折算成人民币，然后计账。

　　④因为对于当期“外币资产”（或承担的“外币负债”）的余额来说，实际上产生了“用不同时间的不同汇率”，进行了两次折算；这种情况下的、因汇率不同而产生的“差额”，是“汇兑差额”。

　　⑤在报表日，如果相关外币账户“没有余额”，就不会有“汇兑差额”。因为“汇兑差额”是“两次折算”时的“汇率不同”造成的；

　　如果在报表日，相关账户没有“余额”，就不会有第二次折算，只有“一次折算”，当然不会有“差额”，当然不会有“汇兑差额”。

　　“汇兑差额”是“汇兑差额”，

　　“折算差额”是“折算差额”，

　　两只鹅（“额”），大不一样。