非货币性项目

　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

　　1.以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　2.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。

　　一、对于以历史成本计量的外币非货币性项目：

　　【案例1】甲公司以人民币为记账本位币。2×21年6月15日，甲公司进口一台机器设备，设备价款500万美元，款项尚未支付，当日的即期汇率为1美元=7.10元人民币。2×21年6月30日的即期汇率为1美元=7.00元人民币。假定不考虑相关税费等其他因素。

　　2×21年6月15日

　　借：固定资产3550（500*7.1）

　　　　贷：应付账款——美元3550

　　2×21年6月30日

　　①应付账款

　　借：应付账款——美元50[500*(7.1-7.0)]

　　　　贷：财务费用——汇兑差额50

　　②固定资产

　　该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币3550万元。由于固定资产属于以历史成本计量的非货币性项目，因此，2×21年6月30日，不需要按当日即期汇率进行调整。

　　二、对于以成本与可变现净值孰低计量的存货：

　　【案例2】P上市公司以人民币为记账本位币。2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。2×15年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。假定不考虑相关税费。

　　本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下(金额单位以万元人民币表示)：

　　11月2日，购入A商品：

　　借：库存商品(1万件×1000×10)10000

　　　　贷：银行存款——英镑10000

　　12月31日，计提存货跌价准备：

　　借：资产减值损失127

　　　　贷：存货跌价准备127

　　期末存货成本=0.1万件×1 000×10=1000(万元人民币)

　　可变现净值=0.1万件×900×9.7-0=873(万元人民币)

　　应计提的存货跌价准备=1 000-873=127(万元人民币)

　　这个减值127万元其实有双重因素影响，一个是价格下跌，另一个是汇率影响，但是不需要拆分开来。

　　三、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产如股票、基金等非货币性项目：

　　【案例3】国内甲公司的记账本位币为人民币，2×15年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股1万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.3元人民币，款项已付。2×15年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=6.2元人民币。

　　2×16年1月10日，甲公司所购入乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，当日汇率为1美元=6.25元人民币。不考虑相关税费的影响。

　　甲公司对上述交易应作以下处理：

　　(1)2×15年12月10日

　　借：交易性金融资产——成本9.45（1*1.5*6.3）

　　　　贷：银行存款——美元9.45

　　(2)2×15年12月31日

　　借：公允价值变动损益3.25(9.45-1*1*6.2)

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动损益3.25

　　公允价值变动损益3.25万元人民币既包含乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

　　(3)2×16年1月10日

　　借：银行存款——美元7.5（1.2*6.25）

　　　　交易性金融资产——公允价值变动损益3.25

　　　　贷：交易性金融资产——成本9.45

　　　　　　投资收益1.3