交易性金融资产

　　定义：交易性金融资产，是指企业打算通过积极管理和交易以获取利润的债权证券和权益证券。企业通常会频繁买卖这类证券以其在短期价格变化中获取利润。

　　分类：交易性金融资产包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　会计实务当中的理解：交易性金融资产也指“交易性金融资产”会计科目。

　　交易性金融资产属于资产类科目。借方登记交易性金融资产取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、企业出售交易性金融资产时结转的成本。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

　　一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

　　企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。

　　二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

　　三、交易性金融资产的主要账务处理。

　　（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。

　　（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　（四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

交易性金融资产常见会计分录：

　　1、交易性金融资产的取得

　　借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）

　　　　应收股利/应收利息（购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　投资收益（发生的交易费用）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的进项税额）

　　　　贷：其他货币资金等

　　2、投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息

　　借：其他货币资金等

　　　　贷：应收股利/应收利息

　　3、交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息

　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

　　　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

　　　　贷：投资收益

　　4、交易性金融资产的期末计量

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益（公允价值上升）

　　注：如果公允价值下降，则作相反的会计分录。

　　5、出售交易性金融资产

　　借：其他货币资金等（实际收到的金额）

　　　　贷：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）

　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动（累计公允价值变动，也可能在借方）

　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）

　　6、转让金融商品应交增值税

　　转让金融资产当月月末，产生转让收益时：

　　借：投资收益

　　　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

　　产生转让损失时，编制相反分录。

　　满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产：

　　1、取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎；例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；

　　2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分；比如基金公司以短期获利为目的买入了一批股票，那么该组合股票就属于交易性金融资产。

　　3、属于金融衍生工具，即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。

　　交易性金融资产的特征如下：

　　1、企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；

　　2、该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

　　3、交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。

　　交易性金融资产入账价值是指交易性金融资产的入账成本，取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的，应当单独确认为应收项目。

　　交易性金融资产的账面价值计算公式

　　交易性金融资产的账面价值是交易性金融资产成本和交易性金融资产公允价值变动两个明细科目的总和。其计算公式如下：

　　交易性金融资产账面价值=交易性金融资产成本+(-)交易性金融资产公允价值变动。