交易性金融资产成本

　　交易性金融资产成本按照公式“交易性金融资产成本=支付价款-支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息)-支付价款中包含的交易费用（若交易费用额外支付，则无须扣减）”计算得出。

　　交易性金融资产的初始成本应该按照取得时的公允价值确定，交易费用计入当期损益，不计入交易性全融资产的成本，如果取得交易性金融资产投资时支付的价款中，含有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产投资的初始成本。

　　1.取得交易性金融资产时：

　　借：交易性金融资产——成本（公允价值）

　　　　投资收益（发生的交易费用）

　　　　应收股利/应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　贷：银行存款等

　　举例：A公司2024年10月16日购入B公司股票1000股，每股价格10元，另支付交易费用50元。款项以银行存款支付，B公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.5元。

　　交易性金融资产成本=1000×10=10000（元）

　　分录为：

　　借：交易性金融资产——成本10000

　　　　投资收益50

　　　　应收股利500

　　　　贷：银行存款10550

　　2.持有期间收到现金股利或利息时：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利/应收利息

　　举例：承上例，2024年11月1日，A公司收到B公司发放的现金股利500元。

　　分录为：

　　借：银行存款500

　　　　贷：应收股利500

　　3.资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动时：

　　公允价值上升：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　公允价值下降：

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　举例：2024年12月31日，B公司股票公允价值为每股12元。

　　公允价值变动=1000×(12-10)=2000（元）

　　分录为：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动2000

　　　　贷：公允价值变动损益2000

　　4.出售交易性金融资产时：

　　借：银行存款等（实际收到的金额）

　　　　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动（或借方）

　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方）

　　举例：2025年3月1日，A公司将持有的B公司股票全部出售，售价为每股13元，款项已存入银行。

　　出售时的账面价值=10000+2000=12000（元）

　　出售收入=1000×13=13000（元）

　　投资收益=13000-12000=1000（元）

　　分录为：

　　借：银行存款13000

　　　　贷：交易性金融资产——成本10000

　　　　　　交易性金融资产——公允价值变动2000

　　　　　　投资收益1000

　　已宣告但尚未发放的股利或已到期但尚未领取的利息：

　　企业购买金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目（应收利息或应收股利）进行处理。

　　意思就是企业在投资购买金融资产时，如果金融资产属于债权类投资（如以摊余成本计量的金融资产），在购买时已经宣布发放利息，只是暂时还没有发出去；或如果属于股权类投资（如指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产），在购买时已经宣布发放股利，只是暂时还没有发出去。

　　这种利息或股利都是购买之前的期间形成的，在购买后很快就会发放，只是现在还没有发放，所以根本不属于投资产生的收益，当然不能计入当期损益。本质上就是用钱去买了这部分利息或股利，用钱买钱，就不属于金融资产的一部分，当然就不能计入金融资产的初始成本。

　　会计处理如下：

　　借：应收利息/应收股利

　　　　贷：银行存款等

　　如果已经学了长期股权投资，回忆一下，在取得不同类型的长期股权投资在初始计量时，包含已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应该如何处理？（没学长投的，可以只看与金融资产相关的部分）

　　企业无论以哪种方式取得的股权投资，也无论将取得的股权投资属于哪一种类型的长投或者分类为哪一种金融资产，只要在取得投资时，支付的对价中包含了应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润的，通通都应该确认为应收股利。

　　企业无论以哪种方式取得的债权投资，也无论将取得的债权投资分类为哪一种金融资产，只要在取得投资时，支付的对价中包含了应享有被投资单位已到付息期但尚未支付的利息的，通通都应该确认为应收利息。