其他货币资金

　　其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金。它包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款等。

　　其他货币资金在会计实务中也指“其他货币资金”会计科目，“其他货币资金”属于资产类科目。为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金的金额。

　　一、本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。

　　二、企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。

　　三、本科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。

其他货币资金相关会计分录：

　　针对种类较多的其他货币资金，可分为两大类进行对应的账务处理。其一是除存出投资款的其他货币资金业务处理，其二是存出投资款的账务处理。

一、除存出投资款的其他货币资金业务处理

　　1、办理或开立时：

　　借：其他货币资金——XX

　　　　贷：银行存款

　　注：在日常账务处理时，应尽量将会计科目进行明细，这样方便以后数据的结账与对账，比如开立的是银行本票存款，其他货币资金的二级科目可以是银行本票，即其他货币资金-银行本票。

　　2、收到发票账单等：

　　借：原材料、库存商品等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：其他货币资金——XX

　　注：这里需区分采购企业是一般纳税人还是小规模纳税人，如若是一般纳税人则需将进项税额列出，如若是小规模纳税人，则不需将进项税额单独列出，将价税合计计入采购成本即可。

　　3、退回余款时

　　借：银行存款

　　　　贷：其他货币资金——XX

二、存出投资款的账务处理

　　1、向证券公司划出资金时

　　借：其他货币资金——存出投资款

　　　　贷：银行存款

　　2、购买股票、债券、基金等时

　　借：交易性金融资产

　　　　贷：其他货币资金——存出投资款

　　其他货币资一般包括以下七类，具体内容如下：

一、银行汇票存款

　　是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

　　注意：

　　1、银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

　　2、单位和个人各种款项的核算，均可使用银行汇票。

　　3、银行汇票可以用以转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

二、银行本票存款

　　是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

　　注意：

　　1、单位和个人在同一票据交换区需要支付的各种款项，都可以使用银行本票。

　　2、银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

三、信用卡存款

　　是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

四、信用证保证金存款

　　是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

　　企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

五、存出投资款

　　是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。

六、外埠存款

　　是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

七、在途货币资金

　　在途货币资金，是指企业、单位同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时尚未到达、处于在途的资金。

一、其他货币资金业务查账怎么查

　　对其他货币资金业务的查账包括对银行汇票存款的查账、对银行本票存款的查账、对信用卡存款的查账、对信用证保证金存款的查账、对存出投资款的查账以及对外埠存款的查账等。其他货币资金指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，在会计实务中一般通过“其他货币资金”科目进行处理。

　　由于其他货币资金业务主要涉及企业的票据托收兑付，因此对于其他货币资金业务的查账除检查业务所登记的金额是否准确外，还需要对业务操作的规范性及合法性进行审查。

　　其他货币资金业务查账应做到：

　　1、查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否必要。如外埠存款是否因临时、零星采购物资所需而开立，信用证存款是否确实因在开展进出口贸易业务中采用国际结算方式所需而开立。

　　2、要求企业提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理。

　　3、从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用;是否遵守银行的结算制度;采购业务完成之后是否及时办理结算手续;有无非法转移资金的现象。

　　4、对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实;在货币向资金发生后是否及时入账;收到在途货币资金后是否及时注销;对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。

二、识别其他货币资金业务会计造假的查证方法

　　其他货币资金业务会计造假常见查证方法包括：

（一）识别外埠存款会计造假的技巧

　　1、审查人员应运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金。

　　2、审查“其他货币资金外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账现象，若“其他货币资金外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。

（二）银行汇票存款的查证技巧

　　1、审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来;

　　2、审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算;

　　3、在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为;

　　4、核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。

（三）银行本票存款的查证技巧

　　银行本票存款作假主要在：银行本票与采购金额不一致。银行本票金额大，致使业务员用假发票抵帐，贪污余款。

　　银行本票存款的查证技巧与银行汇票存款的查证基本相同，请参照上述银行汇票的查证方法。

（四）在途货币资金业务的查证技巧

　　1、审查“其他货币资金在途货币资金”明细账，分析其入账时间及占用时间，若发现占用时间较长，则作为疑点，进一步审查。

　　2、调阅凭证，追踪调查付款单位，并在此基础上审查银行对账单，查明有关已收款未转账或收款的银行存款已转出的情况。

　　3、若付款单位确实已付款，在银行存款日记账和对账单未作任何反映，应审查付款单位付出款项时填写的收款单位有无差错，银行收款有无错误，若上述无误，则应对在途货币资金的经办人进行调查，查明其有无贪污或其他违法活动。

一、其他货币资金审计是什么

　　其他货币资金审计是对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等所进行的审计。其他货币资金审计的内容主要包括研究和评价企业其他货币资金的内部控制制度，审阅其他货币资金各明细账和有关业务凭证，检查企业是否执行结算纪律以及引起其他货币资金增减的业务是否合法、合理，验证其他货币资金的结余额是否正确，在核实其他货币资金余额的基础上，审查其他货币资金项目在资产负债表上的列示是否符合会计准则的要求等。

二、其他货币资金的审计目标

　　其他货币资金审计的目标主要有以下四个方面：

　　1、确定被审计单位资产负债表中其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；

　　2、确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；

　　3、确定其他货币资金的金额是否正确；

　　4、确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

三、其他货币资金的实质性程序

（一）保证金存款的审计程序

　　1、检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件；

　　2、将保证金账户对账单与相应的交易进行核对；

　　3、根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额；

　　4、检查信用证的开立协议与保证金是否相符，检查保证金与相关债务的比例是否与合同约定一致，特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位无对应保证事项的情形。

（二）存出投资款的审计程序

　　1、跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等；

　　2、如果投资于证券交易业务，通常结合相应金融资产项目审计，核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司证券交易结算资金账户的交易流水，抽查大额的资金收支，关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。

（三）因互联网支付留存于第三方支付平台的资金

　　1、了解是否开立支付宝、微信等第三方支付账户，如是，则需要获取相关开户信息资料；了解其用途和使用情况；获取与第三方支付平台签订的协议；了解第三方平台使用流程等内部控制；比照验证银行存款或银行交易的方式对第三方平台支付账户函证交易发生额和余额（如可行）。

　　2、获取第三方支付平台发生额及余额明细，并与账面记录进行核对，对大额交易考虑实施进一步的检查程序。