公允价值变动损益

　　公允价值变动损益是指交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

　　公允价值变动损益在会计实务中指的是“公允价值变动损益”科目，该科目属于损益类科目，借方核算因公允价值变动而形成的损失金额，以及贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额，和借方发生额的转出额。

　　一、本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

　　指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。

　　企业开展套期保值业务的，有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动，也可以单独设置“套期损益”科目核算。

　　二、本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。

　　三、公允价值变动损益的主要账务处理。

　　（一）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。处置交易性金融负债时，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”“存放中央银行款项”“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。

　　（三）采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。

　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　公允价值变动损益分录如下：

　　交易性金融资产持有期间

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　交易性金融负债持有期间

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：交易性金融负债——公允价值变动

　　投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量

　　借：投资性房地产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　现金结算股份的支付

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付

　　公允价值变动损益项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。下面将以案例引入公允价值变动损益的相关实务处理方法，具体如下：

　　【案例】2×18年11月20日，新华证券公司以每股5元的价格买入上海证券交易所上市的陆家嘴股票10万股，合计500 000元，交易费用为20 000元。12月31日，该股票的市场价格为每股3.8元。2×19年2月1日，新华证券公司以每股4.5元的价格抛售了全部陆家嘴股票。新华证券公司的账务处理如下。

　　（1）2×18年11月20日，以每股5元的价格买入时。

　　借：交易性金融资产——成本（陆家嘴股票） 500 000

　　　　投资收益 20 000

　　　　贷：结算备付金 520 000

　　（2）2×18年12月31日。

　　借：公允价值变动损益 120 000

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动（陆家嘴股票） 120 000

（3）2×19年2月1日。

　　借：银行存款 450 000

　　　　交易性金融资产——公允价值变动（陆家嘴股票） 120 000

　　　　投资收益 50 000

　　　　贷：交易性金融资产——成本（陆家嘴股票） 500 000

　　　　　　公允价值变动损益 120 000