金融负债

　　金融负债本质上是一种合同义务，由于这项合同义务的存在，持有金融负债的企业承担着支付现金或其他金融工具给另外的企业或与其他企业在潜在不利条件下交换金融工具的义务。金融负债属于一种现时义务，由过去交易或事项而形成，其最终结算预期会导致经济利益流出企业。

　　金融负债是指企业的下列负债：

　　(1)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务。

　　(2)在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。

　　(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具。

　　(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。

　　金融负债在初始确认时划分为以下两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）、其他金融负债。

　　公司成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。初始确认金融资产或金融负债时，按照公允价值计量；对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。

　　公司按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用，但下列情况除外：(1)持有至到期投资以及贷款和应收款项采用实际利率法，按摊余成本计量；(2)在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，按照成本计量。

　　除特殊规定外，只有符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：

　　（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

　　（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

　　在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　交易性金融负债指企业采用短期获利模式进行融资所形成的的负债形式，其实质是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，主要包括短期借款、长期借款以及应付债券等项目，企业在每个资产负债表日都必须对交易性金融负债的公允价值进行计量，并对其价值变动进行处理。在会计处理上，企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益，对于按照公允价值进行后续计量的交易性金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应当记入“公允价值变动损益”科目。

　　金融负债和非金融负债是两个相对的概念，非金融负债是指企业在经营过程中除金融工具外的其他事项所承担的负债，主要包括应付职工薪酬、应交税费、专项应付款等。非金融负债在会计处理是指流动产生的概率性达到一定程度时被认定的负债，具有“待命中的负债”性质。每次测算时要对照原始认定来决定折扣率，所以原始认定的账面值不是公允值。非金融负债的会计处理要研究测算合理概率性下的金额，非金融负债的识别效果要和非金融资产的收益性降低和损耗的结果一致来确定，遇到无法减量非金融资产的账面价值的会计处理时，核算的收益性降低，减量非金融资产价值，如在库库存减损、固定资产减损，还有租赁经营业务所反映的会计核算的将来现金流量降低、为履行合同产生的负担增加、在营业收入之前的预售业务增加，这些问题解决需要引入对非金融负债的研究。