交易性金融负债

　　交易性金融负债是指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，例如，应付短期债券。

　　作为交易双方来说，甲方的金融债权就是乙方的金融负债，由于融资方需要支付利息，因此，就形成了金融负债。交易性金融负债是企业承担的交易性金融负债的公允价值。

　　符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债：

　　（1）承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；

　　（2）金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分：

　　（3）属于衍生金融工具。

　　公允价值能够可靠计量的金融负债符合以下条件之一的，可以在初始确认时将其直接指定为交易性金融负债：

　　（1）该指定可以消除或明显减少该金融负债在计量方面存在较大不一致的情况：

　　（2）企业风险管理或投资策略的书面文件已载明，该金融负债以公允价值为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。

　　交易性金融负债在会计实务中指的是“交易性金融负债”会计科目，该科目借方表示交易性金融资产的取得成本、公允价值变动(收益)，贷方表示企业处置交易性金融资产的账面价值、公允价值变动(损失)，余额表示其某一期末的公允价值，也可以理解为是此时的账面价值。交易性金融资产属于资产类账户，故余额在借方。

　　金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：

　　（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

　　（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

　　（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

　　（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

　　2101 交易性金融负债

　　一、本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。衍生金融负债在“衍生工具”科目核算。

　　二、本科目可按交易性金融负债类别，分别“本金”、“公允价值变动”等进行明细核算。

　　三、交易性金融负债的主要账务处理。

　　（一）企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。

　　（二）资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。

　　资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　（三）处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。

　　业务一：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　企业应该按公允价值对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行初始计量，发生的相关交易费用应直接计入当期损益（投资收益）。交易性金融负债初始计量的账务处理如下：

　　借：银行存款

　　　　投资收益

　　　　贷：交易性金融负债——成本

　　业务二：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的后续计量

　　资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债——公允价值变动”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。交易性金融负债公允价值变动的账务处理如下：

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：交易性金融负债——公允价值变动

　　或者：

　　借：交易性金融负债——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。企业应该做的账务处理如下：

　　借：财务费用

　　　　贷：应付利息

　　业务三：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的处置

　　企业出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记“交易性金融负债——成本、公允价值变动”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，将差额借记或者贷记“投资收益”科目。同时将累计的公允价值变动损益转入“投资收益”科目中。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的处置相关账务处理如下：

　　借：交易性金融负债——成本

　　　　交易性金融负债——公允价值变动

　　　　贷：银行存款

　　　　　　投资收益

　　借：投资收益

　　　　贷：公允价值变动损益

　　或者：

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：投资收益（截止出售时，累计的公允价值变动损益转入本科目）

　　对于金融公司发生的短期债券业务，会计人员处理时，可作为“交易性金融负债”来处理，设置“交易性金融负债”科目核算，下面以案例具体介绍关于“交易性金融负债”的实务运用。

　　【案例】2018年10月1日，甲公司为了购买生产经营所需的原材料及配套件，经批准按面值公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定发行短期融资券相关的交易费用为100万元。

　　2018年12月31日，该短期融资券市场价格为每张106元（不含利息）；

　　2019年3月31日，该短期融资券市场价格为每张103元（不含利息）；

　　2019年6月30日，该短期融资券市场价格为每张101元（不含利息）；

　　2019年9月30日到期完成兑付。假定不考虑其他相关因素，则甲公司从发行短期融资券至其到期的账务处理如下（单位：万元）。

　　（1）2018年10月1日，发行短期融资券：

　　借：银行存款 99 900

　　　　投资收益 100

　　　　贷：交易性金融负债——成本 100 000

　　（2）2018年12月31日，确认公允价值变动，并计算利息费用：

　　借：公允价值变动损益 6 000

　　　　贷：交易性金融负债——公允价值变动 6 000

　　借：财务费用 2 000

　　　　贷：应付利息 2 000

　　（3）2019年3月31日，季末确认公允价值变动，并计算利息费：

　　用。

　　借：交易性金融负债——公允价值变动 3 000

　　　　贷：公允价值变动损益 3 000

　　借：财务费用 2 000

　　　　贷：应付利息 2 000

　　（4）2019年6月30日，季末确认公允价值变动，并计算利息费：

　　用。

　　借：交易性金融负债——公允价值变动 2 000

　　　　贷：公允价值变动损益 2 000

　　借：财务费用 2 000

　　　　贷：应付利息 2 000

　　（5）2019年9月30日，金融债券到期：

　　借：财务费用 2 000

　　　　贷：应付利息 2 000

　　借：交易性金融负债——成本 100 000

　　　　交易性金融负债——公允价值变动 1 000

　　　　应付利息 8 000

　　贷：银行存款 108 000

　　　　公允价值变动损益 1 000