后续计量

　　后续计量指当有充分恰当的证据表明一项业已被记录的项目时，其价值在初始计量后出现增加或减少的变动时所进行的再计量行为，主要用于确定该项目在资产负债表上的列示价值。企业进行后续计量所涉及的业务主要包括会计处理、会计利润分配、会计信息披露、会计纳税调整以及会计成本的核算等。

　　企业通过实施后续计量的工作，有利于反映其资产和负债的价值变动状况以及确定对因价值变动而产生的损益，从而提高企业内部会计工作的效率以及工作质量。

　　1、会计处理：采用成本模式，会计上只需按收入实现原则确认收入以及根据投资性房地产的初始成本计提相应的折旧或摊销，会计处理相对简单。而采用公允价值计量模式，除按收入实现原则确认收入外，还应根据公允价值的变化重新计量投资性房地产的价值，更为复杂的是公允价值认定问题。因此，引入公允价值计量模式使会计处理变得相对复杂。

　　2、会计利润：在成本模式下，如果存在减值迹象的，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行减值测试，计提相应的减值准备。资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。

　　3、信息披露：根据企业会计准则的规定，企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信：采用成本模式的企业，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况；采用公允价值模式的企业，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。

　　4、纳税调整：按目前的税法来分析，在成本模式下，新会计准则和税法的处理基本一致，如果企业采用的折旧政策与税法一致，则不必进行纳税调整；若不一致，只需对折旧额进行调整。

　　5、核算成本：在成本计量模式下，由于始终按投资性房地产的原始入账价值进行成本核算，不受公允价值变动的影响，不容易虚减资产价值，在一定程度上起到了防止企业舞弊的作用，降低了企业随意调节利润的可能性。同时其会计核算过程相对比较简单；公允价值模式的采用就意味着期末投资性房地产账面价值总是处于变动状态。

　　6、公允价值取得较困难并且使用公允价值的成本较高。

　　后续计量和初始计量的区别是，初始计量是对已经确认的交易和事项的价值数量的首次衡量和确定，通常采用历史成本计量属性，后续计量是当有充分恰当的证据表明一项已被记录的项目的价值在初始计量后出现增加或减少时进行的再计量，后续计量主要确定该项目在资产负债表上的列示价值。

　　一般来说，初始计量包括成本、收入的确认，而后续计量包括折旧、摊销、减值、公允价值变动等。初始计量在先，后续计量在后，两者共同影响着计量对象的价值。

　　固定资产的后续计量主要包括计提折旧、计提减值准备、确定使用寿命和预计净残值。

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。确定发生减值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

　　无形资产的后续计量主要包括确定无形资产的使用寿命、进行无形资产摊销。只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但每年需要进行减值测试，计提减值准备。

　　企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定，包括直线法、产量法等。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（如管理费用、其他业务成本等）。