资产减值准备

　　资产减值准备是指由于资产市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为减值准备金额。

　　资产减值损失属于损益类科目，借方代表损失的增加，贷方代表损失的减少。企业发生的资产减值损失，应设置“资产减值损失”科目核算，并在“资产减值损失”科目中按资产减值损失的具体项目进行明细核算。期末应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后应无余额。资产减值损失一经确认，以后会计期间不得转回，需要等到处置时才能转出。

　　资产减值准备的范围主要有债权投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备等。 

债权投资减值准备

　　企业在期末对各项短期投资进行全面检查时，要按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，并计提债权投资减值准备。

　　债权投资减值准备的账务处理：

　　债权投资减值准备（1502）

　　一、本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备。

　　二、本科目可按以摊余成本计量的金融资产类别和品种进行明细核算。

　　三、资产负债表日，以摊余成本计量的金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“信用减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的债权投资价值以后又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“信用减值损失”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的以摊余成本计量的金融资产减值准备。

长期股权投资减值准备

　　企业应对长期股权投资的账面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额（可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。）低于长期股权投资账面价值发生的损失，计提长期股权投资减值准备。

　　长期股权投资减值准备的账务处理：

　　长期股权投资减值准备（1512）

　　一、本科目核算企业长期股权投资的减值准备。

　　二、本科目可按被投资单位进行明细核算。

　　三、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。

存货跌价准备

　　企业在期末对存货进行全面清查时，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。

　　存货跌价准备的账务处理：

　　存货跌价准备（1471）

　　一、本科目核算企业存货的跌价准备。

　　二、本科目可按存货项目或类别进行明细核算。

　　三、存货跌价准备的主要账务处理。

　　（一）资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

　　发出存货结转存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”“生产成本”等科目。

　　（二）企业（建造承包商）建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。合同完工时，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

固定资产减值准备

　　企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额（可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者）低于其账面价值的，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。

　　固定资产减值准备的账务处理：

　　固定资产减值准备（1603）

　　一、本科目核算企业固定资产的减值准备。

　　二、资产负债表日，固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转减值准备。

　　三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。

无形资产减值准备

　　企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次，并对无形资产的可收回金额（同上）进行估计，将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。

　　无形资产减值准备的账务处理：

　　无形资产减值准备（1703）

　　一、本科目核算企业无形资产的减值准备。

　　二、本科目可按无形资产项目进行明细核算。

　　三、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产还应同时结转减值准备。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。

在建工程减值准备

　　企业在建工程预计发生减值时，如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程，按照账面价值与可收回金额（同上）孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额。应当计提在建工程减值准备。

　　资产减值损失（6701）

　　一、本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

　　二、本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。

　　三、企业的应收款项、存货、长期股权投资、债权投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”“存货跌价准备”“长期股权投资减值准备”“债权投资减值准备”“固定资产减值准备”“无形资产减值准备”等科目。

　　在建工程、工程物资、生产性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理。

　　四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、债权投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”“存货跌价准备”“债权投资减值准备”等科目，贷记本科目。

　　五、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　企业应当按《〈企业会计准则第8号——资产减值〉应用指南》的规定披露资产减值准备明细。具体披露格式如资产减值准备明细表所示。

　　资产减值准备有两个主要作用：第一，它确保了企业在发布公开报表时可量化资产减值的影响；第二，它避免了资产减值带来的惩罚和后果。此外，资产减值准备也可以减少税收负担，并有助于企业减少风险。

　　在制定资产减值准备时，应遵循一些国家的财务报告准则进行编制。企业应根据资产的市场价格和预期的可收回的价值来分析是否提出资产减值准备。比如，如果资产的市场价格远低于原售价或可获得的价格，可能就会提出资产减值准备。