被套期项目

　　被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目。

　　被套期项目在会计实务中指的是“被套期项目”会计科目，属于共同类科目，该科目期末借方余额，表示企业被套期项目形成资产的公允价值；期末贷方余额，表示企业被套期项目形成负债的公允价值。

　　被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。

　　根据《企业会计准则第２４号——套期会计》相关规定，关于”被套期项目”的指定有以下规定：

　　一、企业可以将下列单个项目、项目组合或其组成部分指定为被套期项目：

　　（一）已确认资产或负债。

　　（二）尚未确认的确定承诺。确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议。

　　（三）极可能发生的预期交易。预期交易，是指尚未承诺但预期会发生的交易。

　　（四）境外经营净投资。

　　上述项目组成部分是指小于项目整体公允价值或现金流量变动的部分，企业只能将下列项目组成部分或其组合指定为被套期项目：

　　（一）项目整体公允价值或现金流量变动中仅由某一个或多个特定风险引起的公允价值或现金流量变动部分（风险成分）。根据在特定市场环境下的评估，该风险成分应当能够单独识别并可靠计量。风险成分也包括被套期项目公允价值或现金流量的变动仅高于或仅低于特定价格或其他变量的部分。

　　（二）一项或多项选定的合同现金流量。

　　（三）项目名义金额的组成部分，即项目整体金额或数量的特定部分，其可以是项目整体的一定比例部分，也可以是项目整体的某一层级部分。若某一层级部分包含提前还款权，且该提前还款权的公允价值受被套期风险变化影响的，企业不得将该层级指定为公允价值套期的被套期项目，但企业在计量被套期项目的公允价值时已包含该提前还款权影响的情况除外。

　　二、企业可以将符合被套期项目条件的风险敞口与衍生工具组合形成的汇总风险敞口指定为被套期项目。

　　三、当企业出于风险管理目的对一组项目进行组合管理、且组合中的每一个项目（包括其组成部分）单独都属于符合条件的被套期项目时，可以将该项目组合指定为被套期项目。

　　在现金流量套期中，企业对一组项目的风险净敞口（存在风险头寸相互抵销的项目）进行套期时，仅可以将外汇风险净敞口指定为被套期项目，并且应当在套期指定中明确预期交易预计影响损益的报告期间，以及预期交易的性质和数量。

　　四、企业将一组项目名义金额的组成部分指定为被套期项目时，应当分别满足下列条件：

　　（一）企业将一组项目的一定比例指定为被套期项目时，该指定应当与该企业的风险管理目标相一致。

　　（二）企业将一组项目的某一层级部分指定为被套期项目时，应当同时满足下列条件：

　　１．该层级能够单独识别并可靠计量。

　　２．企业的风险管理目标是对该层级进行套期。

　　３．该层级所在的整体项目组合中的所有项目均面临相同的被套期风险。

　　４．对于已经存在的项目（如已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺）进行的套期，被套期层级所在的整体项目组合可识别并可追踪。

　　５．该层级包含提前还款权的，应当符合本准则第九条项目名义金额的组成部分中的相关要求。

　　风险管理目标，是指企业在某一特定套期关系层面上，确定如何指定套期工具和被套期项目，以及如何运用指定的套期工具对指定为被套期项目的特定风险敞口进行套期。

　　五、如果被套期项目是净敞口为零的项目组合（即各项目之间的风险完全相互抵销），同时满足下列条件时，企业可以将该组项目指定在不含套期工具的套期关系中：

　　（一）该套期是风险净敞口滚动套期策略的一部分，在该策略下，企业定期对同类型的新的净敞口进行套期；

　　（二）在风险净敞口滚动套期策略整个过程中，被套期净敞口的规模会发生变化，当其不为零时，企业使用符合条件的套期工具对净敞口进行套期，并通常采用套期会计方法；

　　（三）如果企业不对净敞口为零的项目组合运用套期会计，将导致不一致的会计结果，因为不运用套期会计方法将不会确认在净敞口套期下确认的相互抵销的风险敞口。

　　３２0２ 被套期项目

　　一、本科目核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。

　　二、本科目可按被套期项目类别进行明细核算。

　　三、被套期项目的主要账务处理。

　　（一）企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“库存商品”、“长期借款”、“持有至到期投资”等科目。已计提跌价准备或减值准备的，还应同时结转跌价准备或减值准备。

　　（二）资产负债表日，对于有效套期，应按被套期项目产生的利得，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”等科目；被套期项目产生损失做相反的会计分录。

　　（三）资产或负债不再作为被套期项目核算的，应按被套期项目形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业被套期项目形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业被套期项目形成负债的公允价值。

　　一、公允价值套期业务，相关会计分录如下：

　　１、指定被套期项目时：

　　借：被套期项目（有可能在贷方）

　　　　贷：原材料或债权投资或长期借款（有可能在借方）

　　２、后续计量：

　　借：被套期项目（有可能在贷方）

　　　　贷：套期损益或其他综合收益——套期损益（有可能在借方）

　　３、结算或终止确认：

　　借：主营业务成本

　　　　贷：被套期项目

　　二、风险净敞口套期业务，相关会计分录如下：

　　对于净敞口公允价值套期，应当在被套期项目影响损益时，将被套期项目因被套期风险敞口形成的累计利得或损失转出，贷记或借记“被套期项目”等科目，借记或贷记“净敞口套期损益”科目。

　　借：被套期项目

　　　　贷：净敞口套期损益

　　【案例】２0１９年１月１日，甲公司为规避所持有铜存货公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项铜期货合同，并将其指定为对

　　２0１９年前两个月铜存货的商品价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。铜期货合同的标的资产与被套期项目铜存货在数量、质次和

　　产地方面相同。假设不考虑期货市场中每日无负债结算制度的影响。

　　２0１９年１月１日，铜期货合同的公允价值为0，被套期项目（铜存货）的账面价值和成本均为１000000元，公允价值为１１00000元。

　　２0１９年１月３１日，铜期货合同公允价值上涨了２５000元，铜存货的公允价值下降了２５000元。２0１９年２月２８日，铜期货合同公允价值下降了１５000元，铜存货的公允价值上升了１５000元。当日，甲公司将铜存货以１0９0000元的价格出售，银行已收款，并将铜期货合同结算。

　　甲公司通过分析发现，铜存货与铜期货合同存在经济关系，且经济关系产生的价值变动中信用风险不占主导地位，套期比率也反映了套期的实际数量，符合套期有效性要求。

　　假定不考虑商品销售相关的增值税及其他因素，甲公司的账务处理如下：

　　（１）２0１９年１月１日，指定铜存货为被套期项目

　　借：被套期项目——库存商品铜１000000

　　　　贷：库存商品——铜１000000

　　２0１９年１月１日，被指定为套期工具的铜期货合同的公允价值为0，不做账务处理。

　　（２）２0１９年１月３１日，确认套期工具和被套期项目公允价值变动

　　借：套期工具——铜期货合同２５000

　　　　贷：套期损益２５000

　　借：套期损益２５000

　　　　贷：被套期项目——库存商品铜２５000

　　（３）２0１９年２月２８日，确认套期工具和被套期项目公允价值变动

　　借：套期损益１５000

　　　　贷：套期工具——铜期货合同１５000

　　借：被套期项目——库存商品铜１５000

　　　　贷：套期损益１５000

　　（４）确认铜存货销售收入

　　借：银行存款１0９0000

　　　　贷：主营业务收入１0９0000

　　（５）结转铜存货销售成本

　　借：主营业务成本９９0000

　　　　贷：被套期项目——库存商品铜９９0000

　　（６）结算铜期货合同

　　借：银行存款１0000

　　　　贷：套期工具——铜期货合同１0000

　　注：由于甲公司采用套期进行风险管理，规避了铜存货公允价值变动风险，其铜存货公允价值下降没有对预期毛利１00000（即１１00000－１000000）元产生不利影响。同时，甲公司运用公允价值套期将套期工具与被套期项目的公允价值变动损益计入相同会计期间，消除了因企业风险管理活动可能导致的损益波动。