实收资本

　　实收资本是指企业的投资者投入形成企业法定资本的各种资产的价值，不仅包括货币资金还包括非货币的实物。我国法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本，因为注册资本是为了提高企业承担民事责任的能力而设定的财产保证，一般情况下实收资本不需要偿还给出资人，可以长久使用。各位投资者的出资比例往往决定其在企业中的决策权力以及分配利润的资格。

　　实收资本在会计实务中指的是“实收资本”会计科目，属于所有者权益类的科目。实收资本贷方核算实际收到投资者投入资本的增加额或者资本公积、盈余公积转增资本的数额，借方核算投入资本的减少额，期末余额反映公司现有的实收资本数额。

　　实收资本按照投资形式可划分为：货币资金、实物、无形资产三种。

　　1、货币资金

　　以人民币现金投资，应以实际收到或者存入企业开户银行的时间和金额确定入账。以外币投资，应将外币折算为记账本位币金额入账。

　　有合同约定汇率的，按合同、协议约定汇率折算；合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折算。

　　2、实物

　　需审计等权威机构认定其入账价值来核算其实收资本。

　　3、无形资产

　　一般不得超过企业注册资金的70%，按投资各方确认的价值作为实收资本入账。

　　4001 实收资本

　　一、本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001股本”科目。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。

　　二、本科目可按投资者进行明细核算。企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。

　　三、实收资本的主要账务处理。

　　（一）企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。

　　（二）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记本科目。

　　经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记本科目。

　　（三）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“银行存款”等科目。

　　企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记本科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

　　（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按根据实际行权情况确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷记本科目。

　　四、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记本科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记本科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

　　五、企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，借记本科目（已归还投资），贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。

　　中外合作经营清算，借记本科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目，贷记本科目（已归还投资）、“银行存款”等科目。

　　六、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。

　　1、接受现金资产投资

　　借：银行存款(发行价款、手续费、佣金)

　　　　贷：实收资本(有限责任公司按照双方约定的份额)、股本(股份有限公司按面值)

　　　　　　资本公积——资本溢价、股本溢价(差额倒挤)

　　发行股票发生的手续费、佣金，冲减资本公积——股本溢价

　　2、接受非现金资产投资

　　企业应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产、无形资产的价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，但投资合同或协议价值不公允的除外。按照投资者在注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”科目。如果投资合同或协议约定的价值大于投资者在企业注册资本中应享有的份额，应将差额记入“资本公积”科目。

　　借：固定资产、原材料、无形资产(按资产的公允价值)

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　　　贷：实收资本(按照双方约定的份额)

　　　　　　资本公积——资本溢价(差额倒挤)

　　3、实收资本(或股本)的增减变动

　　接受投资者追加投资

　　借：银行存款等

　　　　贷：实收资本、股本

　　4、资本公积转增资本

　　借：资本公积——资本溢价、股本溢价

　　　　贷：实收资本、股本

　　5、盈余公积转增资本

　　借：盈余公积

　　　　贷：实收资本、股本

　　6、股份有限公司采用回购本公司股票方式减少股本

　　回购公司股票时：

　　借：库存股(回购价格×股数)

　　　　贷：银行存款(回购价格×股数)

　　注销股票时：

　　借：股本(股票面值1元×股数)

　　　　资本公积——股本溢价

　　　　贷：库存股(回购价格×股数)

　　(按差额，首先冲减资本公积——股本溢价，不够冲减的，再冲减盈余公积，还不够冲减的，冲减利润分配——未分配利润)

　　注意：如果回购股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

　　认缴制和实缴制的区别有：

　　1、性质不同：认缴制不用再验资，股东对所认缴的资本负法律责任；实缴制必须出资验资，把资金冻结在开户行，验证资本金。

　　2、意义不同：认缴制方便了创业人员创业，先不用任何出资就可以注册公司经营；实缴制必须出资验资方可经营。

　　3、类型不同：认缴制的公司指一般的无重大风险类公司；实缴制公司涉及到财产安全类公司。

　　实缴是指实际到位的资金数额，实缴制度即认定企业银行账户实际到位或按照约定于一定期限内的资金数额为注册资金数额，并登记在营业执照上；认缴是指注册登记的企业承诺缴纳资金数额，认缴制度就是企业在申请注册登记时，拟定并承诺注册资金为多少，不再需要专门的验资证明该资金实际是否到位。

　　导致实收资本减少的原因有三个：

　　一、发生资本过剩，一般是企业经营规模下降，资金利用不起来的情况;

　　二、企业因发生重大亏损而要减少实收资本;

　　三、因为股份公司发展到一定时期，要达到调节资本结构的目的，因此通过股票回购来减少公司实收资本;

　　四、中外合资企业根据协议归还股东投资等。

　　实收资本增加途径如下：

　　1、企业增加资本的一般途径，包括将资本公积转为实收资本或股本、将盈余公积转为实收资本或股本、所有者投入；

　　2、股份有限公司发放股票股利；

　　3、可转换公司债券持有人行使转换权利；

　　4、企业将重组债务转为资本；

　　5、以权益结算的股份支付的行权。

　　企业日常经营过程中，财务在处理“接受投资”、“新增、转增资本”等业务时，需要通过“实收资本”科目来处理，相应操作处理如下所示：

接受投资业务核算

　　【案例1】甲、乙、丙共同出资设立A有限责任公司（以下简称“A公司”），公司注册资本为10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分

　　别为50%、30%和20%。2×17年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。

　　根据上述资料，A公司的账务处理如下：

　　借：银行存款 10 000 000

　　　　贷：实收资本——甲 5 000 000

　　　　　　实收资本——乙 3 000 000

　　　　　　实收资本——丙 2 000 000

　　【案例2】甲股份有限公司发行普通股20 000 000股，每股面值为1元，发行价格为6元。股款120 000 000元已经全部收到，发行过程中发生相关税费60 000元。

　　根据上述资料，甲股份有限公司的账务处理如下：

　　记入“股本”科目的金额=20 000 000×1=20 000 000（元）

　　记入“资本公积”科目的金额=（6-1）×20 000 000-60 000=99 940 000（元）

　　借：银行存款 119 940 000

　　　　贷：股本 20 000 000

　　　　　　资本公积——股本溢价 99 940 000

　　【案例3】甲公司（有限责任公司）于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为260 000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 260 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下；

　　借：固定资产 2 000 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 260 000

　　　　贷：实收资本——乙公司 2 260 000

　　本例中，该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，甲公司接受乙公司投入的固定资产按约定的金额作为实收资本，因此，可按2 260 000元的金额贷记“实收资本”科目。

新增、转增资本业务核算

　　【案例4】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司（简称“A公司”），原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。

　　A公司的账务处理如下。

　　借：银行存款 1 000 000

　　　　贷：实收资本——甲 125 000

　　　　　　实收资本——乙 500 000

　　　　　　实收资本——丙 375 000

　　本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类科目。

　　【案例5】接【案例4】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。

　　A公司的账务处理如下；

　　借：资本公积 1 000 000

　　　　贷：实收资本——甲 125 000

　　　　　　实收资本——乙 500 000

　　　　　　实收资本——丙 375 000

　　本例中，资本公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类科目。

　　【案例6】接【案例5】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。

　　A公司的账务处理如下：

　　借：盈余公积 1 000 000

　　　　贷：实收资本——甲 125 000

　　　　　　实收资本——乙 500 000

　　　　　　实收资本——丙 375 000

　　本例中，盈余公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类科目。