辅助生产成本

　　辅助生产成本是辅助生产车间、单位、部门为基本性生产活动提供一定产品和劳务所发生的生产费用支出的总和，属于生产成本的内容之一。

　　生产成本也称为制造成本，指企业的产品生产活动所发生的成本，是生产过程中车间各种资源利用情况的货币表示，同时也是衡量企业技术和管理水平的重要指标。

　　辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行的。一般按车间及产品和劳务设立明细账。当辅助生产发生各项生产费用时记入“辅助生产成本”科目及其明细科目。

　　一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“辅助生产成本”科目。

　　对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接记入“辅助生产成本”科目。

　　辅助生产成本分配，是指对为产品生产提供服务而进行的辅助生产所发生的费用进行的分配。辅助生产车间为提供劳务、作业所耗用的费用按辅助生产车间与劳务作业各业进行归集后，月终就需采用一定的方法将其费用在各受益对象之间进行分配。

辅助生产成本的分配方法

　　1、直接分配法

　　直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务的情况。

　　分配计算公式如下：

　　①辅助生产的单位成本=辅助生产成本总额/辅助生产的产品或劳务总量（不包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务量）

　　②各受益车间、产品或各部门应分配的成本=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量

　　直接分配法的特点：不考虑个辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。采用直接分配法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简便，但分配结果不够准确。

　　直接分配法只适用于在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品生产成本影响不大的情况下采用。主要适用辅助生产车间之间不进行成本核算的小型企业。

　　2、交互分配法

　　交互分配法是指辅助生产成本通过两次分配完成，先在辅助生产车间进行交互分配，后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按提供的劳务量或产品量在辅助生产车间以外的各受益单位间进行分配。

　　交互分配法交互分配法有两次分配过程，第一次是先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），在各辅助生产部门间进行分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益部门之间进行分配。

　　计算公式如下：

　　①对内分配分配率＝辅助生产车间交互分配前发生的费用/该辅助生产车间提供的产品或劳务总数量

　　②对外分配率＝（辅助生产车间交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用）/该辅助生产车间对外提供产品或劳务的数量

　　③各受益车间、产品或各部门应分配的费用＝对外分配率×该车间、产品或部门的耗用量

　　优点：提高了分配的正确性；缺点：加大了分配的工作量。

　　交互分配法的适用于在辅助生产内部相互提供产品或劳务很多、进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响大的情况下采用。

　　3、计划成本分配法

　　计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，为了简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减制造费用或管理费用。

　　计划成本分配法的计算步骤为：第一步，按劳务的计划单位成本进行分配；第二步，计算辅助生产车间实际发生费用与计划成本分配额的差异；第三步，将辅助生产车间成本差异直接转入“管理费用”账户。

　　计算公式如下：

　　①受益单位应负担的（产品）劳务成本=耗用（产品）劳务的数量×该（产品）劳务计划单位成本某辅助生产车间成本差异=该辅助生产车间实际总成本-该辅助生产车间计划总成本

　　②辅助生产车间分配给某受益单位辅助生产费用=该受益单位耗用辅助生产车间产品或劳务数量×计划单位成本

　　③辅助生产车间实际成本=该辅助生产车间归集入帐的费用+该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务数量×其他辅助生产车间计划单位成本

　　④辅助生产车间计划成本=该辅助生产车间提供产品或劳务总数×该辅助生产车间的计划单位成本

　　⑤辅助生产车间成本差异=辅助生产车间实际成本一辅助生产车间计划成本

　　计划成本分配法的特点：不求分配率，按照给出的计划单位成本直接分配；内部外部一起分配；实际成本与计划成本的差异，不再进行追加分配，采用简化计算方法全部计入管理费用。

　　本方法适用于辅助生产劳务或产品计划单位成本比较准确的企业。

　　4、顺序分配法

　　顺序分配法是按辅助生产车间受益多少的顺序分配；受益少的先分配，多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

　　计算公式如下：

　　①先分配的辅助车间的费用分配率=辅助生产成本总额/辅助生产的产品或劳务数量（包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务数量）

　　②后分配的辅助生产车间的费用分配率=（辅助生产成本总额+先分配转入的费用）/辅助生产的产品或劳务数量（不包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务数

　　顺序分配法的特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

　　本方法适用于各辅助生产车间相互受益程度有明显顺序的企业。

　　5、代数分配法

　　根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和成本分配辅助生产费用。

　　代数分配法的特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂。

　　本方法适用于已经实现电算化的企业。

　　辅助生产成本的会计分录为：

　　车间发生辅助生产成本时：

　　借：生产成本——辅助生产成本

　　　　贷：原材料

　　　　　　应付职工薪酬

　　　　　　银行存款

　　结转辅助生产成本时：

　　借：生产成本（或管理费用等科目）

　　　　贷：生产成本——辅助生产成本