成本分配

　　成本分配是在有多个成本计算对象的情况下，为求得各成本计算对象的成本，对不能直接计入成本计算对象的费用，在按照费用发生的地点和用途（如制造费用、废品损失等）归集后，按一定分配标准所进行的分配。成本对象可以是产品、服务、部门、项目等。

　　成本分配的目的是为了更准确地计算每个成本对象的成本，以便进行决策、控制和评估。

　　成本分配，必须按照一定的标准进行。所选择的分配标准，必须与被分配的费用的发生有密切关系，否则要影响成本计算的正确性。选择分配标准也要适当考虑计算手续是否简便易行。

　　成本归集与成本分配，两者是密切联系、交错进行的。例如，对辅助生产费用进行归集、分配后，才能对制造费用进行归集和分配；制造费用的归集、分配完成后，才能对废品损失、停工损失进行归集、分配。等等。

　　成本分配的方法有很多种，常见的有直接分配法、间接分配法和混合分配法。直接分配法是指将直接成本（如直接材料、直接人工）直接分配到成本对象上，间接分配法是指将间接成本（如间接材料、间接人工、制造费用等）按照一定的分配基础分配到成本对象上，混合分配法是将直接成本和间接成本同时考虑，按照一定的比例分配到成本对象上。

　　在实际操作中，选择何种成本分配方法，要根据企业的具体情况进行选择，以便更准确地反映每个成本对象的实际成本，为企业的决策提供更准确的数据支持。

　　辅助生产费用的分配，通常采用的分配方法有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。

　　1、直接分配法

　　（1）直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务的情况。

　　（2）适用范围

　　辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。

　　2、顺序分配法

　　（1）顺序分配法，也称为梯形分配法。

　　是指各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。

　　（2）适用范围

　　该种分配方法不进行交互分配，各辅助生产费用只分配一次，分配结果的正确性受到一定的影响，计算工作量有所增加。

　　故这种分配方法只适宜在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。

　　3、交互分配法

　　（1）交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行，然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。

　　（2）适用范围

　　在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的单位成本。

　　4、代数分配法

　　（1）代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。

　　首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。

　　（2）适用范围

　　采用代数分配法，其费用成本分配结果最正确。

　　但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。

　　5、计划成本分配法

　　（1）计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配。

　　（2）适用范围

　　采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。

　　制造费用的分配，通常采用的分配方法有：工时比例分配法、工资比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率法、产品标准产量比例法。

　　1、工时比例分配法

　　工时比例分配法是按各种产品所耗生产工人工财的比例分配制造费用的一种方法。

　　适用范围：该方法以生产工人所耗用的工时为基准，对制造费用进行分摊。这种办法适用于生产统计完善(能准确统计工人生产该产品的工时)和生产产品的市场价值相差不大的情况。例如某公司生产A、B两种产品，公司有生产统计基础良好，能准确统计工人生产产品的工时。AB两种产品在市场上的价格相差不大。则可以选用此法。

　　2、工人工资比例法

　　工人工资比例法，是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的一种方法。

　　这种方法比较简单，工人工资比率可以很容易得到，但要求生产产品之间的劳动力交叉情况较少，或几乎没有劳资交叉情况。为了解决劳动力交叉的情况，有的公司往往实行劳资买卖关系，且劳资买卖可以通过考勤机来完成。

　　3、机器工时比例分配法

　　机器工时比例分配法，是按照各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。

　　其条件和生产工时比例法差不多，都要求有人统计机器使用时间，这种方法适用于产品的制造几乎只由机器完成，而人只是作为守候性质存在的企业，自动化程度高的企业可以采用此法。

　　4、年度计划分配率分配法

　　年度计划分配率分配法，是分配制造费用时不论各服际发生的制造费用多少，均按各种产品实际产量的定额工时和年度计划分配率，计算各种产品应分配的制造费用的一种方法。

　　这种方法适用于开展企业预算，能基本可靠的获得产品市场价值的企业。这种方法，将制造费用和产品价值结合，有利于反映产品的成本配比关系，高价值产品承担高制造费用，低价值产品承担低制造费用。这对于准求企业价值最大化有一定好处。

　　5、产品标准产量比例法

　　产品标准产量比例法是以各种产品的标准产量为分配标准来分配制造费用的一种方法。

　　采用这种方法首先要在各种产品中确定某一产品为标准产品，并将该种产品的系数定为1，然后将其他产品与标准产品进行比较，确定各自的系数，最后根据各种产品的实际产量通过系数换算成标准产量，以各种产品的标准产量作为分配标准进行制造费用的分配。