联产品加工成本分配

　　联产品（主产品）加工成本分配即联产品分离前发生的生产费用（即联合成本），按照一定的分配方法在各联产品之间进行分配。

　　联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：

　　联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定的分配方法（如售价法、实物数量法等）在各联产品之间进行分配。

　　分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

　　（1）售价法

　　如果联产可以直接对外销售，则联合成本按照预计售价比例进行分配;如果需要进一步加工才能销售，则采用可变现净值比例分配。该方法适用于联产品在分离时销售价格能够可靠计量。

　　①基于销售总额计算

　　联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品分离点的销售总额+B产品分离点的销售总额）

　　A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品分离点的销售总额

　　B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品分离点的销售总额

　　②基于可变现净值计算

　　某产品的可变现净值=分离点产量×该产成品的单位售价-分离后的该产品的后续单独加工成本

　　联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品可变现净值+B产品可变现净值）

　　A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品可变现净值

　　B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品可变现净值

　　（2）实物数量法

　　联合成本以实物数量（数量、质量）为基础进行分配。该方法适用联产品价格不稳定或无法直接确定时使用。

　　联合成本分配率=待分配联合成本÷（A产品实物数量+B产品实物数量）

　　A产品应分配联合成本=联合成本分配率×A产品实物数量

　　B产品应分配联合成本=联合成本分配率×B产品实物数量

　　联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。例如炼油厂，通常是投人原油后，经过加热、分馏等工艺过程，提炼或分解出汽油、柴油、蜡油和瓦斯等联产品。

　　在分离点以前发生的成本，称为联合成本。“分离点”，是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。分离后的联产品，有的可以直接销售，有的还需进一步加工才可供销售。