分步法

　　分步法是以产品生产步骤为成本对象，归集和分配生产费用、计算产品成本的方法。

　　它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金等大量大批的机械制造企业。在这类企业中，往往既要求按照产品品种计算成本，又要求按照生产步骤计算成本。

　　（1）逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）。

逐步综合结转分步法核算流程示意图：

逐步分项结转分步法核算流程示意：

　　（2）平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）

平行结转分步法示意图：

　　逐步结转分步法也称计算半成品成本分步法，是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算出产成品成本的一种方法。

　　优点

　　（1）能提供各个生产步骤的半成品成本资料。

　　（2）能够为各生产步骤的在产品实物管理和资金管理提供资料。

　　（3）能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求

适用范围

　　适用于大量大批连续式复杂生产的企业。这种企业，有的不仅将最终产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售

分类

　　（1）综合结转法：是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。

　　提示：需要成本还原。

　　（2）分项结转法：是指上一步骤半成品成本按原始成本项目分别转入下一步骤成本计算单中相应的成本项目内。

　　提示：无须成本还原。

如何进行成本还原

　　首先，只有逐步综合结转分步法才涉及成本还原，品种法、分批法、逐步分项结转分步法和平行结转分步法均不需要进行成本还原。

　　其次，成本还原的对象是本月完工产品中所耗以前生产步骤半成品成本。

　　最后，成本还原本质也是成本分配的应用，其中：

　　（1）待分配金额：本月完工产品中所耗以前生产步骤半成品成本的金额。

　　（2）待分配对象：材料成本、人工成本和制造费用。

　　（3）分配标准：以前步骤该种半成品中材料成本、人工成本和制造费用的金额。

　　（4）成本还原分配率=产成品所耗以前生产步骤半成品成本合计÷以前生产步骤所产该种半成品成本合计

　　平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该产品的产成品成本。

成本流转

　　在平行结转分步法下，随着半成品实体的流转，上一步骤的生产成本不结转到下一步骤。

完工产品

　　完工产品，是指企业最后完工的产成品。

　　提示：广义在产品包括本步骤在产品和本步骤已完工但未最终完工的所有后续仍需继续加工的在产品、半成品

优缺点

　　优点：

　　（1）各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本。

　　（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。

　　缺点：

　　（1）不能提供各个步骤半成品成本的资料。

　　（2）在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，不能为各个生产步骤在产品的实物管理提供资料。

　　（3）各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些生产步骤成本管理的要求。

　　第一，成本结转路径不同。逐步结转分步法是"接力式"，半成品成本随实物转移而结转；平行结转分步法则是"平行式"，各步骤只计算应计入产成品的份额，不计算半成品成本。

　　第二，在产品范围不同。逐步结转分步法下的在产品是"狭义在产品"，仅指本步骤正在加工的在制品；平行结转分步法下的在产品是"广义在产品"，包括本步骤及后续步骤的所有未完工产品。

　　第三，成本还原需求不同。逐步综合结转分步法需要进行成本还原，将产成品成本中的半成品综合成本分解为原始成本项目；平行结转分步法和逐步分项结转分步法不需要成本还原。

　　第四，管理需求不同。如果企业需要考核各步骤半成品成本、半成品对外销售或需要加强在产品资金管理，应选择逐步结转分步法；如果企业只关注最终产成品成本、需要简化核算，应选择平行结转分步法。

　　第一，选择方法前先问管理需求。不是越复杂越好，也不是越简单越好。需要半成品成本资料就选逐步结转，只关心最终成本就选平行结转。

　　第二，综合结转必须做成本还原。采用逐步综合结转分步法的企业，在编制报表前必须进行成本还原，将产成品成本中的半成品综合成本按上一步骤所产半成品的成本构成进行分解，还原为原始成本项目。

　　第三，约当产量计算要准确。直接材料与加工费用的投料方式和完工程度可能不同，材料可能在开工时一次投入，加工费用则陆续发生。分配率计算时，直接材料的约当产量按100%计算，加工费用按实际完工程度计算。

　　第四，广义在产品别漏算。采用平行结转分步法时，广义在产品包括本步骤在产品和后续步骤在产品，计算分配率时不能遗漏后续步骤的在产品数量。

　　第五，半成品入库要设明细账。采用逐步结转分步法且半成品通过仓库收发时，应设立"自制半成品"明细账，按品种或类别设置账页，详细记录半成品的收入、发出和结存情况。

　　不能做：不能因为"逐步结转复杂"就放弃成本还原；不能因为"平行结转简单"就忽视半成品成本管理需求；不能因为"约当产量麻烦"就随意估算完工程度；不能因为"广义在产品难算"就漏掉后续步骤在产品；不能因为"以前都这么算"就拒绝根据管理需求调整方法；不能因为"软件能自动生成"就不审核成本计算单的准确性。