商誉减值准备

　　商誉减值准备是指，企业核算资产减值设立的会计科目，主要用于核算企业商誉的减值准备。本科目可按分摊商誉的相关资产组或资产组组合进行明细核算。

　　资产负债表日及发生商誉减值迹象时，企业根据本章确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置分摊商誉的相关资产组或资产组组合时，还应同时结转商誉减值准备。

　　本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的商誉减值准备。

　　商誉确认后，持有期间不再摊销。但是，考虑到其价值具有不确定性，为了避免高估资产价值，如实反映企业财务状况和经营成果，企业应当根据会计准则规定至少于每年年终对商誉进行减值测试，及时确认商誉的减值损失。所以，商誉在初始确认后，按照其成本扣除其累计减值准备的余额计量，即其账面价值为初始确认金额减去累计减值准备后的金额。

　　商誉减值的会计分录如下：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：商誉减值准备

　　非同一控制下，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。证监会发布《会计监管风险提示第8号——商誉减值》，就商誉减值的会计监管风险进行提示，明确当商誉减值损失构成重大影响时，公司应严格按照公司章程等规定及内部授权，履行商誉减值计提的内部审批流程，及时进行信息披露。商誉减值是指对企业在合并中形成的商誉进行减值测试后，确认相应的减值损失。商誉作为企业的一项资产，是指企业获取正常盈利水平以上收益(即超额收益)的一种能力，是企业未来实现的超额收益的现值。

　　商誉的减值测试的基本要求

　　一、因企业合并形成的商誉，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末终了进行减值测试。

　　二、由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

　　但上市公司在确定商誉减值测试时点时，通常存在以下问题：

　　1、未至少在每年年度终了进行商誉减值测试。

　　2、未充分关注商誉所在资产组或资产组组合的宏观环境、行业环境、实际经营状况及未来经营规划等因素，未合理判断商誉是否存在减值迹象。在商誉出现特定减值迹象时，未及时进行减值测试，且无合理理由。

　　3、简单以并购重组相关方有业绩补偿承诺、尚在业绩补偿期间为由，不进行商誉减值测试。