长期待摊费用

词语解释

　　长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用。

会计上的含义

　　长期待摊费用在会计实务中也指“长期待摊费用”会计科目，属于资产类科目，在资产负债表非流动资产下体现，但是长期待摊费用的最终归属是利润表中的各项费用，根据摊销期限，分期摊销到损益。

　　长期待摊费用科目借方表示等待摊销的费用，贷方表示已经摊销的费用。

　　在“长期待摊费用”账户下，企业应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。

　　长期待摊费用主要包括以下三项内容：

开办费

　　开办费指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。

租入固定资产的改良支出

　　租入固定资产改良支出指由于生产经营上的需要，对经营性租入固定资产进行改良工程所发生的支出。

股票发行费用

　　股票发行费是指与股票发行直接有关的费用（股票按面值发行时发生的费用，或股票溢价不足以支付的费用），一般包括股票承销费、注册会计师费（包括审计、验资、盈利预测等费用）、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他直接费用等。

　　根据新会计准则规定，开办费和修理费均一次性计入当期损益。其中开办费计入当期管理费用，修理费计入销售费用或管理费用(即修理费一律费用化)。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用，包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。

　　在老资产负债表中，长期待摊费用属于“其他资产”，而在新会计准则中属于“非流动资产”。一般情况下，长期待摊费用具有以下三点特点：

　　1、长期待摊费用属于长期资产；

　　2、长期待摊费用是企业已经支出的各项费用；

　　3、长期待摊费用应能使以后会计期间受益。

　　根据《企业会计准则》相关规定，可见对长期待摊费用的核算内容，并未作详细说明，只在《企业会计准则——应用指南》中列举了“经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出”这一项内容。

　　值得注意的是：在《小企业会计准则》中的有关规定有所变化，根据《小企业会计准则》第四十三条规定：“小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等”，基本趋同于税法的相关规定。

会计处理规定

　　1801 长期待摊费用

　　一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

　　二、本科目可按费用项目进行明细核算。

　　三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

日常会计核算

　　实务中，长期待摊费用一般与固定资产的后续支出有关。根据《企业会计准则应用指南第4号-固定资产》规定：“固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。”

　　综上：对固定资产后续支出进行会计处理，方法为：“资本化处理”与“费用化处理”。

　　不符合固定资产的确认条件而进入当期损益的后续支出，即“费用化的后续支出”，需要“费用化处理”。

　　“费用化处理”的情况包括：

　　1、金额较小的支出，在发生时根据使用部门或受益对象直接计入“管理费用”、“销售费用”等科目核算：

　　借：管理费用、销售费用、制造费用等

　　贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等

　　2、金额较大、应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的后续支出，就要通过“长期待摊费用”科目核算，并在当期和以后各期分期摊销计入“管理费用”、“销售费用”等科目。

　　发生时：

　　借：长期待摊费用

　　　　贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等

　　分期摊销时：

　　借：管理费用、销售费用、制造费用等

　　　　贷：长期待摊费用

　　值得会计人员注意的是：对固定资产后续支出金额大小的界定，或者是如何确定是否需要通过“长期待摊费用”科目来核算，《企业会计准则》并无明确规定。但是在《小企业会计准则》中有相关规定，规定计入“长期待摊费用”的“固定资产的大修理支出”，必须同时符合下列条件：

　　1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

　　2、修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

　　上述规定也与税法的规定具有一致性，为规范企业所得税税前扣除提供了法律依据。

长期待摊费用的范围

　　根据《企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销，准予扣除：

　　（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

　　（二）租入固定资产的改建支出；

　　（三）固定资产的大修理支出；

　　（四）其他应当作为长期待摊费用的支出；

　　对上述规定的相关解释如下：

　　1、改建支出：指改变房屋或者建筑物的结构、延长使用年限等发生的支出；

　　2、同时符合以下条件的称为固定资产的大修理支出：

　　①支出达到固定资产计税基础50%以上；

　　②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　3、其他应当作为长期待摊费用的支出：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函【2009】98号）文件规定，开办费可以作为费用性支出在开始经营的当年一次性扣除，也可以比照长期待摊费用进行税务处理。但税务处理方法一经选定，不得改变。

　　上述“比照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理”，即根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，属企业所得税法第十三条第（四）项所称“其他应作为长期待摊费用”的支出，应自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。”

长期待摊费用分摊期限

　　根据《企业所得税实施条例》第六十八条规定：

　　1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出和固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　2、租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期分期摊销。

　　3、未明确的其他长期待摊费用，自支出的次月，分期摊销，不得低于3年。

　　企业会计准则相关规定如下：

　　1、租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。

　　2、固定资产大修理支出采取待摊方法的，实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。

　　3、其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

　　企业经营过程中，一般设置“长期待摊费用”科目核算长期待摊费用的有关业务，下面以案例分析来进一步了解长期待摊费用的实务处理。

　　【案例】2019年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为65 000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180 000元；有关人员工资等职工薪酬435 000元。2019年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

　　1、装修领用原材料：

　　借：长期待摊费用565 000

　　　　贷：原材料500 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）65 000

　　2、辅助生产车间为装修工程提供劳务：

　　借：长期待摊费用180 000

　　　　贷：生产成本——辅助生产成本180 000

　　3、确认工程人员职工薪酬。

　　借：长期待摊费用435 000

　　　　贷：应付职工薪酬435 000

　　4、2019年12月摊销装修支出：

　　借：管理费用9 833.33

　　　　贷：长期待摊费用9 833.33

审计目标

　　长期待摊费用的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的长期待摊费用是否存在的；所确定有应当记录的长期待摊费用是否均已记录；记确定录的长期待摊费用是否由被审计单位拥有或控制；确定资产负债表中的长期待摊费用是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录；确定长期待摊费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

审计程序

　　1、获取或编制长期待摊费用明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内（含一年）摊销的数额后与报表数核对是否相符。

　　2、抽查长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料，确定是否真实性，检查会计处理是否正确。

　　3、检查摊销政策是否符合会计制度的规定，复核计算摊销额及相关的会计处理是否正确，前后期是否保持一致，是否存在随意调节利润的情况。

　　4、检查被审计单位筹建期间发生的开办费是否在发生时直接计入管理费用。

　　5、对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，检查相关的原始资料（如承租合同、装修合同和决算书等），确定改良支出金额是否正确，摊销期限是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确。

　　6、检查被审计单位是否将预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用项目的摊余价值予以转销。

　　7、检查长期待摊费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报，注意剩余摊销期一年以内的长期待摊费用是否在资产负债表中的“一年内到期的非流动资产”项目反映。

　　在财政部颁布《企业会计准则-应用指南的通知（财会【2006】18号）—会计科目和主要账务处理》之后，“待摊费用”科目已经取消，现会计准则中只留有“长期待摊费用”科目。

　　对于长期待摊费用和待摊费用的区分，主要在于摊销年限和核算项目不同。

　　1、待摊时间长短不一样，待摊费用也称短期待摊费用，它和长期待摊费用根据名称也可以判断。

　　2、待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的数额等等。

　　长期待摊费用是指企业当期发生的、应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等等。