固定资产后续支出

　　固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　固定资产的后续支出，满足会计准则第四条规定的固定资产确认条件（即：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量）的，如固定资产发生的更新改造支出等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不满足准则规定的固定资产确认条件的，如固定资产的日常修理费用和大修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　固定资产的后续支出有资本化和费用化两类。

　　资本化的后续支出包括改良、改扩建、更新改造； 费用化的后续支出包括日常修理。

　　资本化，是将相关支出计入资产成本的。费用化，是相关支出直接计入当期期间费用，不予资本化。

　　资本化支出计入形成资产的成本，通过折旧摊销在使用期内扣除，而费用化的支出就是当期发生就一次性计入当期损益中，以后不再扣除。

　　资本化支出，一般都是构建和采购相关资产所发生的直接费用，比如购建固定资产所发生的差旅费、采购成本、相关税费、资本和利息等。

　　费用化支出，是指资产达到预定可使用状态后，所发生的直接费用，就要费用化，借款利息就是这样的。

　　费用化支出与资本化支出最大的区别在于：该支出是否增加固定资产账面价值，如果不能增加，那么就属于费用化支出，如果可以增加，那么就属于资本化支出。

　　固定资产后续支出，如使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其予以资本化，计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。在其他情况下，后续支出应在发生时计入当期损益。

　　（1）固定资产修理费用，应直接计入当期费用。

　　（2）固定资产改良支出，应计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额；增计后的金额超过该固定资产可收回金额的部分，直接计入当期营业外支出。

　　（3）如不能区分固定资产修理或改良，或修理和改良结合在一起，则应根据以上（1）和（2）的原则将相关支出费用化或资本化。

　　（4）固定资产装修费用，如符合资本化条件，应确认为固定资产，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，原资本化的装修费用余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。

　　（5）融资租赁方式租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。对其符合资本化条件的装修费用，应在两次装修期间、剩余租赁期和固定资产尚可使用年限三者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

　　（6）经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出应予资本化，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

　　企业因执行《企业会计准则――固定资产》，对固定资产大修理费用的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计入发生当期费用的，其原为固定资产大修理发生的预提或待摊费用余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止；自执行《企业会计准则――固定资产》后新发生的固定资产后续支出，再按上述原则处理。

资本化处理

　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　1、固定资产转入改扩建时：

　　借：在建工程

　　　　累计折旧

　　　　固定资产减值准备

　　　　贷：固定资产

　　2、发生改扩建支出时：

　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款等

　　3、达到预定可使用状态：

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　4、企业发生的某些固定资产后续支出，可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样一来能避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。相关账务处理如下：

　　借：银行存款/原材料（残料价值）

　　　　营业外支出（净损失）

　　　　贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

费用化处理

　　费用化支出具体记入哪些科目，根据该固定资产的使用部门确定。行政管理部门固定资产后续费用化支出记入“管理费用”；专设销售部门固定资产后续费用化支出计入“销售费用”；生产车间固定资产后续费用化支出，一般计入“制造费用”，与存货生产加工相关的固定资产日常修理费用按照存货确认原则处理。相关会计分录如下：

　　借：管理费用/销售费用等

　　　　贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等