外购固定资产

　　外购固定资产是指企业购买的生产设备、运输设备等固定资产，应当按照购买时发生的实际成本入账。

　　企业外购的固定资产包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　1、购入不需要安装的固定资产

　　借：固定资产

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　　　贷：银行存款/应付账款等

　　2、购入需要安装的固定资产

　　购入时：

　　借：在建工程

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　　　贷：银行存款/应付账款等

　　达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　企业财务人员处理外购固定资产业务时，一般涉及固定资产、在建工程等科目核算，下面将通过实例进一步掌握相关的实务处理。

　　【案例1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为3 900元，另支付运输费300元、包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。甲公司的账务处理如下：

　　（1）计算固定资产成本：

　　固定资产成本=30 000+300+400=30 700（元）

　　（2）编制购入固定资产的会计分录：

　　借：固定资产 30 700

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900

　　　　贷：银行存款 34 600

　　【案例2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税税额为26 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司的账务处理如下：

　　（1）购入设备进行安装时：

　　借：在建工程 210 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）26 000

　　　　贷：银行存款 236 000

　　（2）支付安装费时：

　　借：在建工程 30 000

　　　　贷：银行存款 30 000

　　（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210 000+30 000=240 000（元）：

　　借：固定资产 240 000

　　　　贷：在建工程 240 000

　　外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

　　财税差异具体体现如下：

　　1、对于外购固定资产的初始计量，会计处理和税务处理的主要差异在于借款费用的资本化。会计上允许资本化的借款费用，包括一般借款和专项借款费用。而根据税法规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许在税前扣除，超过部分的利息不得在税前扣除。

　　以上不得扣除的借款费用，会计上已进行资本化处理的前提下，将导致固定资产的计税基础小于会计成本，以后期间，按计税基础计算的固定资产折旧与会计折旧之间的差异，应当进行纳税调整。

　　2、税法规定资产以历史成本计价，即：固定资产的计税基础不按现值计价，对于超过正常信用条件实质上具有融资性质购买的固定资产的会计成本会小于计税基础，以后期间，计税基础同会计成本计提折旧之间的差异，应当进行纳税调整。

　　同时，企业在固定资产购入后对融资费用进行分摊并确认各期财务费用时，需要注意这里的财务费用不可作为税前列支的费用，应当进行纳税调整。

　　政策文件参考：

　　1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

　　2、财政部会计准则委员会《企业会计准则第4号——固定资产（2006）》