纳税人

　　纳税人是指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，又称为“纳税义务人”、“课税主体”，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

　　纳税人属于税收制度的基本构成要素之一，主要包括自然人、法人以及个体工商户。

　　1、自然人

　　自然人，是指具有权利主体资格，能够以自己的名义独立享有财产权力，承担义务并能在法院和仲裁机关起诉、应诉的个人。不论成年人或未成年人，本国人或外国人，均属自然人。自然人是纳税人的重要组成部分。

　　2、法人

　　法人，是指有独立的组织机构和独立支配的财产，能以自己的名义参加民事活动享受权利和承担义务，依法成立的社会组织。在中国，一切享有独立预算的国家机关和事业单位，各种享有独立经费的社会团体，各种实行独立核算的企业等都是法人。法人有依照国家税法纳税的义务，都可以成为纳税人。其中，企业是最主要的纳税人。

　　这里所说的企业，是指从事生产、流通或服务等活动并实行独立核算的经济组织，它可以是工厂、商店，也可以是具有同样性质的各种公司。

　　3、个体工商户

　　个体工商户，是指有经营能力并依照《个体工商户条例》的规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的公民。

　　依据《个体工商户条例》第2条第1款规定:“有经营能力的公民，依照本条例规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的,为个体工商户。”

　　根据《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》（国家税务总局公告2009年第1号）和《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》（国家税务总局公告2018年第31号）的相关规定，纳税人在履行纳税义务过程中，依法享有下列权利：

　　一、知情权

　　纳税人有权向国家税务总局了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况，包括：现行税收法律、行政法规和税收政策规定；办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法；与税局在纳税、处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时，纳税人可以采取的法律救济途径及需要满足的条件。

　　二、保密权

　　纳税人享有保密权。国家税务总局将依法为纳税人的商业秘密和个人隐私保密，主要包括技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。

　　注意：根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围。

　　三、税收监督权

　　纳税人对国家税务总局违反税收法律、行政法规的行为，如税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意刁难等，可以进行检举和控告。同时，也可以对其他纳税人的税收违法行为有权进行检举。

　　四、纳税申报方式选择权

　　纳税人可以直接到办税服务厅办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。但采取邮寄或数据电文方式办理上述申报、报送事项的，需经纳税人主管税务机关批准。

　　纳税人如采取邮寄方式办理纳税申报，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

　　数据电文方式是指由国家税务总局确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人如采用电子方式办理纳税申报，应当按照国家税务总局规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送给我们。

　　五、申请延期申报权

　　纳税人如不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，应当在规定的期限内向国家税务总局提出书面延期申请，经核准，可在核准的期限内办理。经核准延期办理申报、报送事项的，应当在税法规定的纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者国家税务总局核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

　　六、申请延期缴纳税款权

　　如纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。计划单列市税务局可以参照省税务机关的批准权限，审批纳税人延期缴纳税款申请。

　　七、申请退还多缴税款权

　　对纳税人超过应纳税额缴纳的税款，经国家税务总局发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向国家税务总局要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。国家税务总局将自接到退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

　　八、依法享受税收优惠权

　　纳税人应依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税。减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起15日内向国家税务总局报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务。

　　如纳税人享受的税收优惠需要备案的，应当按照税收法律、行政法规和有关政策规定，及时办理事前或事后备案。

　　九、委托税务代理权

　　纳税人有权就以下事项委托税务代理人代为办理：办理、变更或者注销税务登记、除增值税专用发票外的发票领购手续、纳税申报或扣缴税款报告、税款缴纳和申请退税、制作涉税文书、审查纳税情况、建账建制、办理财务、税务咨询、申请税务行政复议、提起税务行政诉讼以及国家税务总局规定的其他业务。

　　十、陈述与申辩权

　　纳税人对我们作出的决定，享有陈述权、申辩权。如果纳税人有充分的证据证明自己的行为合法，国家税务总局就不得对其实施行政处罚；即使纳税人的陈述或申辩不充分合理，国家税务总局也会解释实施行政处罚的原因，不会纳税人的申辩而加重处罚。

　　十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权

　　国家税务总局派出的人员进行税务检查时，应当向纳税人出示税务检查证和税务检查通知书；对未出示税务检查证和税务检查通知书的，纳税人有权拒绝检查。

　　十二、税收法律救济权

　　纳税人依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。

　　纳税人、纳税担保人同国家税务总局在纳税上发生争议时，必须先依照国家税务总局的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。如纳税人对国家税务总局处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

　　当国家税务总局的职务违法行为给纳税人和其他税务当事人的合法权益造成侵害时，纳税人和其他税务当事人可以要求税务行政赔偿。

　　主要包括：一是纳税人在限期内已缴纳税款，国家税务总局未立即解除税收保全措施，使纳税人合法权益遭受损失的；二是国家税务总局滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的。

　　十三、依法要求听证的权利

　　对纳税人作出规定金额以上罚款的行政处罚之前，国家税务总局会向纳税人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚。对此，纳税人有权要求举行听证。国家税务总局将应纳税人要求组织听证。如纳税人认为由国家税务总局指定的听证主持人与本案有直接利害关系，纳税人有权申请主持人回避。

　　对应当进行听证的案件，国家税务总局不组织听证，行政处罚决定不能成立。但纳税人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。

　　十四、索取有关税收凭证的权利

　　国家税务总局征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证时，扣缴义务人应当开具。

　　国家税务总局扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。

　　根据《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》（国家税务总局公告2009年第1号）和《国家税务总局关于修改部分税收规范性文件的公告》（国家税务总局公告2018年第31号）的相关规定，纳税人在纳税过程中负有以下义务：

　　一、依法进行税务登记的义务

　　纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，申报办理税务登记。税务登记主要包括领取营业执照后的设立登记、税务登记内容发生变化后的变更登记、依法申请停业、复业登记、依法终止纳税义务的注销登记等。

　　在各类税务登记管理中，纳税人应该根据我们的规定分别提交相关资料，及时办理。同时，纳税人应当按照我们的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。

　　二、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务

　　纳税人应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算；从事生产、经营的，必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料；账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。

　　此外，纳税人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当依法开具、使用、取得和保管发票。

　　三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务

　　纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送国家税务总局备案。纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，应依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。

　　四、按照规定安装、使用税控装置的义务

　　国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。如未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，国家税务总局将责令限期改正，并可根据情节轻重处以规定数额内的罚款。

　　五、按时、如实申报的义务

　　纳税人必须依照法律、行政法规规定或者我们依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及国家税务总局根据实际需要要求报送的其他纳税资料。

　　作为扣缴义务人，您必须依照法律、行政法规规定或者我们依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及国家税务总局根据实际需要要求报送的其他有关资料。

　　纳税人即使在纳税期内没有应纳税款，也应当按照规定办理纳税申报。享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

　　六、按时缴纳税款的义务

　　纳税人应当按照法律、行政法规规定或者国家税务总局依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。

　　未按照规定期限缴纳税款或者未按照规定期限解缴税款的，国家税务总局除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

　　七、代扣、代收税款的义务

　　如纳税人按照法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务，必须依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。

　　八、接受依法检查的义务

　　纳税人有接受国家税务总局依法进行税务检查的义务，应主动配合国家税务总局按法定程序进行的税务检查，如实地反映自己的生产经营情况和执行财务制度的情况，并按有关规定提供报表和资料，不得隐瞒和弄虚作假，不能阻挠、刁难国家税务总局的检查和监督。

　　九、及时提供信息的义务

　　纳税人除通过税务登记和纳税申报提供与纳税有关的信息外，还应及时提供其他信息。如纳税人有歇业、经营情况变化、遭受各种灾害等特殊情况的，应及时向国家税务总局说明，以便税局依法妥善处理。

　　十、报告其他涉税信息的义务

　　为了保障国家税收能够及时、足额征收入库，税收法律还规定了纳税人有义务报告如下涉税信息：

　　1.纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。

　　纳税人有欠税情形而以财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明欠税情况。

　　2.企业合并、分立的报告义务。纳税人有合并、分立情形的，应当依法报告并缴清税款。合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

　　3.报告全部账号的义务。如纳税人从事生产、经营，应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

　　4.处分大额财产报告的义务。如纳税人欠缴税款数额在5万元以上，在处分不动产或者大额资产之前，应当向国家税务总局报告。

　　在税负不能转嫁的条件下，负税人也就是纳税人；在税负能够转嫁的条件下，负税人并不是纳税人。这时的负税人，是税负归宿，即在税负转嫁的辗转过程中，最终负担税款的单位或个人。

　　纳税人是由国家税法规定的，而负税人则是在社会经济活动中所形成的。

　　纳税人就是负有交纳税款义务的人。负税人就是实际负担税款的人。

　　在自然经济中，负税人主要是从事生产经营活动并占有剩余产品的农民;在商品经济中则包括生产资料所有者和经营者、劳动力所有者，以及消费者。纳税人按照税法规定缴了税，有时可以在一定的客观经济条件下，将所缴纳的税款转嫁给他人负担。因此，国家在按照负担能力和有关政策制定税率时，不仅要着眼于一定课税客体的纳税人，而且要更加注意着眼于负税人。