纳税担保

　　纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。

　　纳税担保的方式有：保证、质押、抵押。纳税担保是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。

　　纳税保证，是指纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。税务机关认可的，保证成立；税务机关不认可的，保证不成立。

　　纳税质押，是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。纳税质押分为动产质押和权利质押。

　　纳税抵押，是指纳税人或纳税担保人不转移对本办法第十五条所列财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。

　　纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：

　　（一）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；

　　（二）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；

　　（三）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的；

　　（四）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。

　　纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。

　　用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。

　　用于纳税担保的财产价格估算

　　用于纳税担保的财产、权利的价格估算，除法律、行政法规另有规定外，由税务机关按照税收征管法实施细则第六十四条规定的方式，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。

　　一、纳税保证人填写的纳税担保书

　　纳税保证人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书。纳税担保书应当包括以下内容：

　　（一）纳税人应缴纳的税款及滞纳金数额、所属期间、税种、税目名称；

　　（二）纳税人应当履行缴纳税款及滞纳金的期限；

　　（三）保证担保范围及担保责任；

　　（四）保证期间和履行保证责任的期限；

　　（五）保证人的存款账号或者开户银行及其账号；

　　（六）税务机关认为需要说明的其他事项。

　　纳税担保书须经纳税人、纳税保证人签字盖章并经税务机关签字盖章同意方为有效。

　　纳税担保从税务机关在纳税担保书签字盖章之日起生效。

　　二、抵押担保方式的纳税担保书

　　纳税人提供抵押担保的，应当填写纳税担保书和纳税担保财产清单。纳税担保书应当包括以下内容：

　　（一）担保的纳税人应缴纳的税款及滞纳金数额、所属期间、税种名称、税目；

　　（二）纳税人履行应缴纳税款及滞纳金的期限；

　　（三）抵押物的名称、数量、质量、状况、所在地、所有权权属或者使用权权属；

　　（四）抵押担保的范围及担保责任；

　　（五）税务机关认为需要说明的其他事项。

　　纳税担保财产清单应当写明财产价值以及相关事项。纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人签字盖章并经税务机关确认。

　　三、质押担保方式的纳税担保书

　　纳税人提供质押担保的，应当填写纳税担保书和纳税担保财产清单并签字盖章。纳税担保书应当包括以下内容：

　　（一）担保的税款及滞纳金数额、所属期间、税种名称、税目；

　　（二）纳税人履行应缴纳税款、滞纳金的期限；

　　（三）质物的名称、数量、质量、价值、状况、移交前所在地、所有权权属或者使用权权属；

　　（四）质押担保的范围及担保责任；

　　（五）纳税担保财产价值；

　　（六）税务机关认为需要说明的其他事项。

　　纳税担保财产清单应当写明财产价值及相关事项。

　　纳税质押自纳税担保书和纳税担保财产清单经税务机关确认和质物移交之日起生效。