资本化后续支出

　　资本化后续支出是指“与固定资产的更新改造等有关、符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除”，以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。

　　如果企业不能确定被替换部分的账面价值，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。

　　企业固定资产发生资本化的后续支出时，首先应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，发生的支出通过“在建工程”科目核算，待工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产。并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　《财政部会计司2021年第五批企业会计准则实施问答》对“不符合资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用会计处理”政策进行了调整。具体内容如下：

　　问：不符合资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用应如何进行会计处理？

　　答：企业应当根据《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则第4号——固定资产》等有关规定进行会计处理。不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。

　　固定资产资本化的后续支出处理过程主要分为以下几步：

　　1、将固定资产账面价值转入在建工程

　　借：在建工程

　　　　累计折旧

　　　　固定资产减值准备

　　　　贷：固定资产

　　2、如果有被替换的部分，那么应该将被替换部分的账面价值扣除

　　借：银行存款（被替换部分售价）

　　　　营业外支出（差额）

　　　　贷：在建工程（被替换部分账面价值）

　　这个分录的含义就是企业将被替换部分出售，如果题目中没有说明被替换部分要被出售，那么就不用做这个分录了，只需要把被替换部分的账面价值从在建工程中抵扣即可。

　　3、发生资本化后续支出时：

　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等

　　4、达到预定可使用状态：

　　借：固定资产

　　　　贷：在建工程

　　固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中产生的额外维修、改良或升级等费用。区分资本化和费用化的关键在于这些支出是否能够增加固定资产的未来经济效益或使用寿命。

　　如果这笔支出能使固定资产的功能增强、效率提高或寿命延长，并且满足会计准则规定的条件（如预计效益能流入企业），那么应当将其资本化，也就是加入到固定资产原值中，通过计提折旧的方式在未来期间内逐步摊销；

　　而那些仅用于维持现有状态、不能显著提升价值或延长使用寿命的日常维护类支出，则应当作为当期费用直接计入损益表，这就是费用化。